Intangible Assets, Goodwill, Mineral Resources, and Government Grants
Intangible Assets
الأصول غير الملموسة هي أصول غير نقدية قابلة للتحديد وليس لها جوهر مادي. تتميز هذه الأصول بإمكانية فصلها عن المنشأة أو أنها تنشأ من حقوق تعاقدية أو قانونية أخرى.
حقوق حصرية تمنحها الدولة للمخترع لاستغلال اختراعه لفترة محددة (عادة 20 سنة)
رموز أو شعارات تميز منتجات أو خدمات شركة عن غيرها
حقوق استخدام ممنوحة من قبل طرف آخر، مثل تراخيص البرمجيات أو حقوق الامتياز
حقوق حصرية للمؤلفين على أعمالهم الأدبية والفنية والعلمية
مجموعات منظمة من البيانات التي تم تطويرها داخلياً أو الحصول عليها
برامج الكمبيوتر المطورة أو المرخصة للاستخدام في العمليات التجارية
يتم الاعتراف بالأصل غير الملموس فقط إذا كان من المحتمل أن تتدفق المنافع الاقتصادية المستقبلية المتوقعة إلى المنشأة ويمكن قياس تكلفة الأصل بشكل موثوق.
يتم قياس الأصل غير الملموس المشترى بشكل منفصل بتكلفته التي تشمل:
تُقسم عملية إنشاء أصل غير ملموس داخلياً إلى:
لا يتم الاعتراف بالشهرة المولدة داخلياً، أو العلامات التجارية المولدة داخلياً، أو قوائم العملاء أو العناصر المماثلة كأصول غير ملموسة.
بعد الاعتراف الأولي، يمكن قياس الأصل غير الملموس باستخدام نموذج التكلفة أو نموذج إعادة التقييم. ويعتمد اختيار النموذج على طبيعة الأصل وسياسة الشركة المحاسبية.
التكلفة مطروحاً منها:
القيمة العادلة في تاريخ إعادة التقييم مطروحاً منها:
ملاحظة: يستخدم هذا النموذج فقط إذا كان بالإمكان تحديد القيمة العادلة بالرجوع إلى سوق نشط.
يجب تقييم العمر الإنتاجي للأصل غير الملموس لتحديد ما إذا كان محدداً أو غير محدد. ويؤثر هذا التقييم على طريقة المعالجة المحاسبية اللاحقة.
عندما يكون هناك حد متوقع للفترة التي يتوقع أن يولد فيها الأصل تدفقات نقدية للمنشأة.
عندما لا يكون هناك حد متوقع للفترة التي يتوقع أن يولد فيها الأصل تدفقات نقدية للمنشأة.
ملاحظة: العمر "غير المحدد" لا يعني "غير منتهي" - فهو يعكس عدم القدرة على توقع الفترة التي يتوقع أن يولد فيها الأصل منافع اقتصادية.
اشترت شركة براءة اختراع بمبلغ 500,000 ريال، ويقدر عمرها الإنتاجي بـ 10 سنوات، والقيمة المتبقية 50,000 ريال.
حساب مصروف الإطفاء السنوي باستخدام طريقة القسط الثابت:
Goodwill
الشهرة هي أصل يمثل المنافع الاقتصادية المستقبلية الناشئة من أصول أخرى تم الحصول عليها في عملية اندماج الأعمال والتي لا يمكن تحديدها بشكل فردي والاعتراف بها بشكل منفصل.
الشهرة = المقابل المحول - القيمة العادلة لصافي الأصول القابلة للتحديد المستحوذ عليها
- دفعت الشركة (أ) مبلغ 10 مليون ريال للاستحواذ على الشركة (ب)
- القيمة العادلة للأصول القابلة للتحديد = 12 مليون ريال
- القيمة العادلة للالتزامات = 4 مليون ريال
- صافي القيمة العادلة للأصول القابلة للتحديد = 8 مليون ريال
الشهرة = 10 مليون - 8 مليون = 2 مليون ريال
لا يتم الاعتراف بالشهرة المولدة داخلياً كأصل في القوائم المالية لأنها لا تستوفي شروط الاعتراف بالأصول غير الملموسة.
بعد الاعتراف الأولي، تقاس الشهرة المكتسبة في اندماج الأعمال بالتكلفة مطروحاً منها خسائر الانخفاض في القيمة المتراكمة.
يتم مقارنة القيمة الدفترية لوحدة توليد النقد (بما في ذلك الشهرة) مع المبلغ القابل للاسترداد.
لا يمكن عكس خسائر انخفاض قيمة الشهرة في فترات لاحقة، على عكس معظم الأصول الأخرى التي يمكن عكس خسائر انخفاض قيمتها في حال زوال أسباب الانخفاض.
| وجه المقارنة | الأصول غير الملموسة | الشهرة |
|---|---|---|
| التعريف | أصول غير نقدية قابلة للتحديد وليس لها جوهر مادي | منافع اقتصادية مستقبلية ناشئة من أصول غير قابلة للتحديد بشكل فردي |
| القابلية للتحديد | يمكن فصلها أو تنشأ من حقوق تعاقدية أو قانونية | لا يمكن تحديدها بشكل منفصل |
| الاعتراف | يمكن شراؤها أو تطويرها داخلياً (بشروط) | تنشأ فقط في اندماج الأعمال |
| الإطفاء | تطفأ إذا كان لها عمر إنتاجي محدد | لا تطفأ أبداً |
| اختبار الانخفاض | عند وجود مؤشرات (للعمر المحدد)، أو سنوياً (للعمر غير المحدد) | سنوياً بغض النظر عن المؤشرات |
| عكس الانخفاض | يمكن عكس الانخفاض في الظروف المناسبة | لا يمكن عكس الانخفاض أبداً |
Mineral Resources
تتضمن عمليات استغلال الموارد المعدنية ثلاث مراحل رئيسية: الاستكشاف، التطوير، والاستخراج. ولكل مرحلة معالجة محاسبية مختلفة.
تشمل البحث عن الموارد المعدنية وتحديد الجدوى الفنية والاقتصادية لاستخراجها.
تشمل إنشاء وصول إلى المورد المعدني وتجهيز البنية التحتية اللازمة للاستخراج.
تشمل استخراج المعادن من الأرض ومعالجتها وبيعها.
هناك عدة طرق محاسبية لمعالجة تكاليف الاستكشاف والتطوير للموارد المعدنية، منها:
يتم رسملة جميع تكاليف الاستكشاف والتطوير بغض النظر عن نجاح أو فشل الجهود.
يتم رسملة تكاليف الاستكشاف فقط للمشاريع الناجحة، بينما تصرف تكاليف المشاريع غير الناجحة.
الاستنفاد هو عملية تخصيص تكلفة الموارد المعدنية على مدى فترة الإنتاج، وهو مماثل للاستهلاك ولكن يطبق على الموارد الطبيعية.
× كمية الإنتاج خلال الفترة = مصروف الاستنفاد للفترة
- تكلفة منجم ذهب = 10 مليون ريال
- القيمة المتبقية المقدرة = 1 مليون ريال
- احتياطيات الذهب المقدرة = 90,000 أونصة
- إنتاج السنة الحالية = 15,000 أونصة
معدل الاستنفاد = (10,000,000 - 1,000,000) ÷ 90,000 = 100 ريال/أونصة
مصروف الاستنفاد للسنة = 100 × 15,000 = 1,500,000 ريال
عمليات استغلال الموارد المعدنية غالباً ما تتطلب إعادة تأهيل المواقع المستخدمة والوفاء بالتزامات بيئية بعد انتهاء عمليات الاستخراج.
Government Grants
المنح الحكومية هي مساعدات تقدمها الحكومة في شكل تحويلات موارد إلى منشأة مقابل امتثال المنشأة في الماضي أو المستقبل لشروط معينة تتعلق بالأنشطة التشغيلية للمنشأة.
منح حكومية يكون شرطها الأساسي أن تقوم المنشأة بشراء أو إنشاء أو اقتناء أصول طويلة الأجل.
منح حكومية بخلاف تلك المتعلقة بالأصول، وتهدف عادة إلى دعم الأنشطة التشغيلية.
إعفاءات أو تخفيضات في الضرائب التي تعتبر شكلاً من أشكال المنح الحكومية.
ملاحظة: لا يتم الاعتراف بالمنح الحكومية، بما في ذلك المنح غير النقدية بالقيمة العادلة، حتى يكون هناك تأكيد معقول بتحقق الشروط.
حصلت شركة على منحة حكومية قدرها 500,000 ريال لبناء مصنع تبلغ تكلفته 2,000,000 ريال. العمر الإنتاجي المتوقع للمصنع هو 20 سنة بدون قيمة متبقية.
عند استلام المنحة:
من حـ/ النقد - 500,000
إلى حـ/ إيراد منح مؤجل - 500,000
في كل سنة (لمدة 20 سنة):
من حـ/ إيراد منح مؤجل - 25,000
إلى حـ/ إيراد المنح - 25,000
(500,000 ÷ 20 سنة)
عند تسجيل الأصل:
من حـ/ المصنع - 1,500,000
من حـ/ النقد - 500,000
إلى حـ/ النقد أو الدائنين - 2,000,000
حساب الاستهلاك السنوي:
مصروف الاستهلاك السنوي = 1,500,000 ÷ 20 = 75,000 ريال
(بدلاً من 2,000,000 ÷ 20 = 100,000 ريال)
حصلت شركة على منحة حكومية قدرها 200,000 ريال كتعويض عن مصاريف التدريب التي تكبدتها والبالغة 300,000 ريال.
القيود المحاسبية:
من حـ/ مصاريف التدريب - 300,000
إلى حـ/ النقد أو الدائنين - 300,000
من حـ/ النقد أو المدينين - 200,000
إلى حـ/ إيراد المنح الحكومية - 200,000
في قائمة الدخل:
مصاريف التدريب - (300,000)
إيراد المنح الحكومية - 200,000
صافي الأثر على الدخل - (100,000)
القيود المحاسبية:
من حـ/ مصاريف التدريب - 300,000
إلى حـ/ النقد أو الدائنين - 300,000
من حـ/ النقد أو المدينين - 200,000
إلى حـ/ مصاريف التدريب - 200,000
في قائمة الدخل:
مصاريف التدريب (صافي) - 100,000
(300,000 - 200,000)
Practical Cases and Applications
شركة المستقبل للبرمجيات هي شركة تطوير برمجيات تأسست في عام 2020. خلال السنة المالية 2023، قامت الشركة بالعمليات التالية المتعلقة بالأصول غير الملموسة:
المعالجة المحاسبية:
المعالجة المحاسبية:
المعالجة المحاسبية:
وفقاً لمعايير التقارير المالية الدولية، يجب على الشركات الإفصاح عن معلومات معينة حول الأصول غير الملموسة والشهرة في قوائمها المالية.
إيضاح 10: الأصول غير الملموسة والشهرة
تتضمن الأصول غير الملموسة برامج الكمبيوتر والتراخيص والعلامات التجارية وقوائم العملاء والشهرة. يتم قياس الأصول غير الملموسة المستحوذ عليها بشكل منفصل مبدئياً بالتكلفة. تكلفة الأصول غير الملموسة المستحوذ عليها في اندماج الأعمال هي قيمتها العادلة في تاريخ الاستحواذ.
بعد الاعتراف المبدئي، يتم تسجيل الأصول غير الملموسة بالتكلفة ناقصاً أي إطفاء متراكم وأي خسائر انخفاض قيمة متراكمة. يتم تقييم الأعمار الإنتاجية للأصول غير الملموسة إما كمحددة أو غير محددة.
يتم إطفاء الأصول غير الملموسة ذات الأعمار المحددة على مدى أعمارها الإنتاجية الاقتصادية ويتم تقييمها لانخفاض القيمة عندما يكون هناك مؤشر على أن الأصل غير الملموس قد تنخفض قيمته. لا يتم إطفاء الأصول غير الملموسة ذات الأعمار الإنتاجية غير المحددة، ولكن يتم اختبارها سنوياً لانخفاض القيمة.
1. ما هو الفرق الرئيسي بين الأصول غير الملموسة والشهرة؟
2. متى يتم رسملة تكاليف تطوير البرمجيات داخلياً؟
3. ما هي المعالجة المحاسبية الصحيحة للمنح الحكومية المتعلقة بالأصول؟
تعتبر المحاسبة عن الأصول غير الملموسة والشهرة والموارد المعدنية من المجالات المعقدة في المحاسبة المالية، وتتطلب حكماً مهنياً كبيراً. يجب على المحاسبين فهم الطبيعة الخاصة لهذه الأصول والتحديات المتعلقة بقياسها والإفصاح عنها بشكل مناسب. كما أن التطورات التكنولوجية المستمرة تزيد من أهمية الأصول غير الملموسة في اقتصاد اليوم، مما يجعل فهم المعالجة المحاسبية لها أمراً ضرورياً للمحاسبين المعاصرين.