Cash and Receivables
Introduction
تعد النقدية والذمم المدينة من أهم الأصول المتداولة في معظم المنشآت، حيث تمثل النقدية الأصل الأكثر سيولة، بينما تمثل الذمم المدينة الحقوق المالية للمنشأة تجاه الآخرين. يتناول هذا الفصل طرق تصنيف وقياس وعرض هذه الأصول في القوائم المالية.
Definition and Classification of Cash and Cash Equivalents
النقدية هي أكثر الأصول سيولة، وتشمل العملات المعدنية، الأوراق النقدية، الودائع تحت الطلب، والشيكات القابلة للتحصيل.
استثمارات قصيرة الأجل شديدة السيولة، تستحق خلال 3 أشهر أو أقل من تاريخ الشراء، ويمكن تحويلها بسهولة إلى مبالغ نقدية معروفة مع مخاطر ضئيلة لتغير القيمة.
فيما يلي بنود مختلفة من شركة "النجاح التجارية"، ساعد في تحديد ما يعتبر نقدية أو ما في حكمها:
| البند | المبلغ (ريال) | التصنيف | السبب |
|---|---|---|---|
| نقد في الصندوق | 15,000 | نقدية | نقد متاح للاستخدام الفوري |
| حساب جاري في البنك | 78,500 | نقدية | ودائع تحت الطلب قابلة للسحب الفوري |
| وديعة لأجل (تستحق بعد شهرين) | 100,000 | ما في حكم النقدية | تستحق خلال أقل من 3 أشهر |
| استثمار في أذون خزانة (تستحق بعد 45 يوم) | 50,000 | ما في حكم النقدية | استثمار قصير الأجل عالي السيولة يستحق خلال 3 أشهر |
| استثمار في أسهم متداولة | 35,000 | ليس نقدية أو ما في حكمها | مخاطر كبيرة لتغير القيمة |
| وديعة مقيدة لضمان قرض (لمدة سنة) | 25,000 | نقدية مقيدة (ليست ضمن النقدية وما في حكمها) | غير متاحة للاستخدام الفوري |
| سندات حكومية (تستحق بعد 6 أشهر) | 70,000 | ليس ما في حكم النقدية | فترة الاستحقاق أكثر من 3 أشهر |
Restricted Cash & Bank Overdrafts
النقدية المقيدة هي أموال نقدية مخصصة لأغراض معينة ولا تكون متاحة للاستخدام العام في العمليات اليومية للمنشأة.
يحدث السحب على المكشوف عندما تسحب المنشأة أموالاً من حسابها المصرفي أكثر مما هو متاح فيه، مما يؤدي إلى رصيد سالب.
في 31 ديسمبر 2022، كان لدى شركة الشروق للصناعات البنود النقدية التالية:
كيف يجب عرض هذه البنود في قائمة المركز المالي؟
الأصول المتداولة:
الالتزامات المتداولة:
ملاحظة: يتم الإفصاح في الإيضاحات المتممة عن طبيعة النقدية المقيدة والغرض منها، بالإضافة إلى شروط السحب على المكشوف ومعدل الفائدة المطبق.
Receivables
الذمم المدينة هي حقوق تعاقدية للحصول على نقد أو أصل مالي آخر من طرف آخر نتيجة معاملات سابقة. تعتبر من الأصول المالية التي تخضع لمتطلبات الاعتراف والقياس والإفصاح وفقاً للمعايير المحاسبية.
مبالغ مستحقة من العملاء نتيجة بيع البضائع أو تقديم الخدمات في سياق النشاط العادي للمنشأة.
مستندات مكتوبة يتعهد فيها المدين بدفع مبلغ محدد من المال مع الفائدة في تاريخ محدد في المستقبل.
مبالغ مستحقة من أطراف أخرى غير العملاء ولا تنشأ من عمليات البيع العادية.
حساب تقديري يستخدم لتعديل قيمة الذمم المدينة إلى القيمة المتوقع تحصيلها فعلياً، وذلك وفقاً لمبدأ الحيطة والحذر ومبدأ مقابلة الإيرادات بالمصروفات.
عند تكوين المخصص:
مصروف الديون المشكوك في تحصيلها ××××
مخصص الديون المشكوك في تحصيلها ××××
عند شطب ذمم مدينة:
مخصص الديون المشكوك في تحصيلها ××××
الذمم المدينة ××××
عند تحصيل ذمم سبق شطبها:
النقدية ××××
مخصص الديون المشكوك في تحصيلها ××××
شركة الفجر التجارية لديها ذمم مدينة بقيمة 500,000 ريال في 31 ديسمبر 2022. بناء على تجربة الشركة السابقة، قامت بتقدير نسب المخصص التالية حسب أعمار الذمم:
| عمر الذمم | المبلغ (ريال) | نسبة المخصص | قيمة المخصص (ريال) |
|---|---|---|---|
| غير مستحقة السداد | 250,000 | 1% | 2,500 |
| 1-30 يوم | 125,000 | 5% | 6,250 |
| 31-60 يوم | 75,000 | 10% | 7,500 |
| 61-90 يوم | 30,000 | 25% | 7,500 |
| أكثر من 90 يوم | 20,000 | 50% | 10,000 |
| الإجمالي | 500,000 | 33,750 |
التحليل: يجب أن يكون رصيد مخصص الديون المشكوك في تحصيلها 33,750 ريال. إذا كان رصيد المخصص الحالي 25,000 ريال، فيجب زيادته بمبلغ 8,750 ريال من خلال القيد التالي:
مصروف الديون المشكوك في تحصيلها 8,750
مخصص الديون المشكوك في تحصيلها 8,750
Time Value of Money and Receivables
تتأثر قيمة الذمم المدينة طويلة الأجل بمفهوم القيمة الزمنية للنقود، حيث أن قيمة النقود المستلمة في المستقبل تختلف عن قيمتها الحالية بسبب عوامل التضخم وتكلفة الفرصة البديلة.
تشير القيمة الزمنية للنقود إلى حقيقة أن وحدة النقد الواحدة المتاحة اليوم تساوي أكثر من نفس الوحدة المتاحة في المستقبل.
يتم تطبيق مفهوم القيمة الزمنية للنقود على الذمم المدينة في حالات محددة.
باعت شركة الهندسة المتطورة معدات بقيمة 500,000 ريال، على أن يسدد المشتري المبلغ على 3 دفعات سنوية متساوية بدون فائدة صريحة. معدل الفائدة السائد في السوق هو 8%.
عند البيع:
الذمم المدينة 429,517
خصم الذمم المدينة غير المكتسب 70,483
المبيعات 500,000
عند تحصيل كل دفعة (تسجيل إيراد الفائدة):
النقدية 166,667
الذمم المدينة 166,667
خصم الذمم المدينة غير المكتسب ××××
إيراد الفوائد ××××
هي الطريقة التي يتم بموجبها توزيع إيراد أو مصروف الفائدة على الفترات المحاسبية ذات الصلة، بحيث يتم احتساب معدل فائدة ثابت على الرصيد المتبقي من الأصل أو الالتزام.
Factoring and Securitization of Receivables
عملية بيع الذمم المدينة إلى طرف ثالث (عادة مؤسسة مالية) بخصم معين، مقابل الحصول على النقد بشكل فوري.
عملية تحويل مجموعة من الذمم المدينة غير السائلة إلى أوراق مالية قابلة للتداول في الأسواق المالية.
وفقاً للمعايير المحاسبية، يتم إلغاء الاعتراف بالذمم المدينة (إزالتها من قائمة المركز المالي) عند استيفاء شروط محددة.
باعت شركة المنتجات الاستهلاكية ذمماً مدينة بقيمة اسمية 1,000,000 ريال إلى شركة تمويل مقابل 950,000 ريال نقداً. لا يحق لشركة التمويل الرجوع على الشركة في حالة عدم تحصيل الذمم.
من حـ/ النقدية 950,000
من حـ/ خسارة بيع الذمم المدينة 50,000
إلى حـ/ الذمم المدينة 1,000,000
ملاحظات:
Presentation and Disclosure
تتطلب المعايير المحاسبية إفصاحات محددة للنقدية والذمم المدينة في القوائم المالية لتزويد مستخدمي القوائم المالية بمعلومات مفيدة لاتخاذ القرارات.
تتكون الذمم المدينة التجارية مما يلي:
| 2022 (ريال) | 2021 (ريال) | |
|---|---|---|
| ذمم مدينة تجارية | 12,500,000 | 11,200,000 |
| ذمم مدينة من أطراف ذات علاقة (إيضاح ×) | 1,800,000 | 1,500,000 |
| أوراق قبض | 2,500,000 | 2,200,000 |
| إجمالي الذمم المدينة | 16,800,000 | 14,900,000 |
| ناقصاً: مخصص الديون المشكوك في تحصيلها | (1,250,000) | (980,000) |
| صافي الذمم المدينة | 15,550,000 | 13,920,000 |
الحركة على مخصص الديون المشكوك في تحصيلها خلال السنة:
| 2022 (ريال) | 2021 (ريال) | |
|---|---|---|
| الرصيد في بداية السنة | 980,000 | 820,000 |
| المحمل خلال السنة | 520,000 | 380,000 |
| ديون معدومة مشطوبة | (250,000) | (220,000) |
| الرصيد في نهاية السنة | 1,250,000 | 980,000 |
تحليل أعمار الذمم المدينة التجارية كما في 31 ديسمبر 2022:
| العمر | إجمالي الذمم (ريال) | مخصص الديون المشكوك فيها (ريال) | صافي الذمم (ريال) |
|---|---|---|---|
| غير مستحقة السداد | 7,500,000 | (75,000) | 7,425,000 |
| 1-30 يوم | 4,200,000 | (210,000) | 3,990,000 |
| 31-60 يوم | 2,800,000 | (280,000) | 2,520,000 |
| 61-90 يوم | 1,500,000 | (375,000) | 1,125,000 |
| أكثر من 90 يوم | 800,000 | (310,000) | 490,000 |
| المجموع | 16,800,000 | (1,250,000) | 15,550,000 |
خلال العام، قامت الشركة ببيع ذمم مدينة بقيمة دفترية 3,000,000 ريال إلى مؤسسة مالية مقابل 2,850,000 ريال نقداً. تم نقل جميع مخاطر ومنافع الملكية إلى المؤسسة المالية، وبالتالي تم إلغاء الاعتراف بهذه الذمم من دفاتر الشركة، ونتج عن العملية خسارة قدرها 150,000 ريال تم تضمينها في بند "مصاريف أخرى" في قائمة الدخل.
IFRS vs. GAAP Comparison
على الرغم من وجود تشابه كبير في معالجة النقدية والذمم المدينة بين المعايير الدولية للتقارير المالية (IFRS) ومبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة (US GAAP)، إلا أن هناك بعض الاختلافات المهمة.
| الموضوع | IFRS | US GAAP |
|---|---|---|
| تعريف النقدية وما في حكمها | النقدية والودائع تحت الطلب والاستثمارات قصيرة الأجل عالية السيولة (استحقاق 3 أشهر أو أقل) | مشابه لـ IFRS، مع بعض الاختلافات في تصنيف بعض أدوات الاستثمار |
| السحب على المكشوف | يمكن تضمينها في النقدية وما في حكمها إذا كانت جزءاً من إدارة النقد | عادة ما تعرض كالتزامات متداولة ولا تخصم من النقدية |
| نموذج خسائر الائتمان | نموذج الخسائر الائتمانية المتوقعة (ECL) - IFRS 9 | نموذج الخسائر المتكبدة الحالي مع التحول التدريجي إلى نموذج الخسائر المتوقعة (CECL) |
| إلغاء الاعتراف بالذمم المدينة | يركز على تحويل المخاطر والمنافع، مع اختبار ثانوي للسيطرة | يركز على مفهوم السيطرة القانونية والمالية (نموذج العزل القانوني) |
| قياس الذمم المدينة طويلة الأجل | التكلفة المطفأة باستخدام طريقة الفائدة الفعلية | مشابه لـ IFRS، مع بعض الاختلافات في حساب معدل الفائدة الفعلي |
| متطلبات الإفصاح | إفصاحات مفصلة عن مخاطر الائتمان والسيولة وإدارة المخاطر | إفصاحات أقل تفصيلاً عن إدارة المخاطر مقارنة بـ IFRS |
تتجه المعايير المحاسبية العالمية نحو مزيد من التقارب في معالجة النقدية والذمم المدينة. من المتوقع أن تستمر الجهود لتقليل الاختلافات بين IFRS و GAAP، خاصة في مجالات:
تصنف كأصول متداولة أو غير متداولة حسب طبيعة القيود، ويتم الإفصاح عن طبيعة هذه القيود
يتم تقدير مخصص للديون المشكوك في تحصيلها باستخدام طريقة المخصص وفقاً لنموذج الخسائر الائتمانية المتوقعة
يتم إلغاء الاعتراف عند انتقال المخاطر والمنافع، وإلا يتم اعتبارها قرضاً مضموناً
Practical Applications
شركة العالمية للإلكترونيات تواجه زيادة في الذمم المدينة وتأخير في التحصيل مما يؤثر على سيولتها. فيما يلي تحليل للبيانات والإجراءات المتخذة:
متوسط فترة التحصيل
انخفضت إلى 62 يوم
الذمم المدينة
انخفضت بنسبة 30%
التدفقات النقدية
تحسنت بمقدار 8 مليون ريال
1. معدل دوران الذمم المدينة (Receivables Turnover Ratio)
صافي المبيعات الآجلة ÷ متوسط الذمم المدينة
يقيس كفاءة الشركة في تحصيل الذمم المدينة. كلما زاد المعدل كان أفضل.
2. متوسط فترة التحصيل (Days Sales Outstanding)
365 يوم ÷ معدل دوران الذمم المدينة
يقيس متوسط عدد الأيام التي تستغرقها الشركة لتحصيل مبيعاتها الآجلة.
3. نسبة الذمم المدينة إلى إجمالي الأصول
صافي الذمم المدينة ÷ إجمالي الأصول
تقيس الأهمية النسبية للذمم المدينة في هيكل أصول الشركة.
1. نسبة التداول (Current Ratio)
الأصول المتداولة ÷ الالتزامات المتداولة
تقيس قدرة الشركة على سداد التزاماتها قصيرة الأجل.
2. نسبة السيولة السريعة (Quick Ratio)
(النقدية + الذمم المدينة + الاستثمارات قصيرة الأجل) ÷ الالتزامات المتداولة
تقيس قدرة الشركة على سداد التزاماتها قصيرة الأجل دون الاعتماد على بيع المخزون.
3. نسبة النقدية (Cash Ratio)
(النقدية + الاستثمارات قصيرة الأجل) ÷ الالتزامات المتداولة
تقيس قدرة الشركة على سداد التزاماتها قصيرة الأجل باستخدام النقدية المتاحة فقط.
End of Chapter Assessment
لدى شركة ذمم مدينة بإجمالي 500,000 ريال. بناءً على تحليل أعمار الذمم، تم تقدير نسب عدم التحصيل كالتالي:
| عمر الذمم | الرصيد | نسبة عدم التحصيل |
|---|---|---|
| غير مستحقة | 200,000 ريال | 1% |
| 1-30 يوم | 150,000 ريال | 3% |
| 31-60 يوم | 80,000 ريال | 5% |
| 61-90 يوم | 50,000 ريال | 10% |
| أكثر من 90 يوم | 20,000 ريال | 25% |
باعت شركة معدات بقيمة 240,000 ريال، وستحصل على المبلغ على ثلاث دفعات سنوية متساوية. إذا كان معدل الفائدة السوقي 6% سنوياً، احسب القيمة الحالية للذمم المدينة.