Exercises and Solutions
هذه الصفحة تحتوي على 30 تمريناً مرتبة حسب الفصول. لكل تمرين حل مقترح يمكن إظهاره بالضغط على زر "عرض الحل".
استخدم خانة البحث وخيارات التصفية للوصول بسهولة إلى التمارين التي تهمك.
حدد الافتراض المحاسبي المناسب الذي ينطبق على كل من الحالات التالية:
لكل من الحالات التالية، حدد ما إذا كان هناك خلل في الخصائص النوعية للمعلومات المالية، وأي خاصية تم انتهاكها:
شركة الأفق بدأت عملياتها في 1 يناير 2023 بإستثمار نقدي قدره 500,000 ريال. خلال الشهر الأول من عملياتها، قامت الشركة بالمعاملات التالية:
المطلوب:
1. تحليل أثر كل معاملة على المعادلة المحاسبية:
| العملية | الأصول | الخصوم | حقوق الملكية |
|---|---|---|---|
| رصيد البداية | نقدية 500,000 | 0 | رأس المال 500,000 |
| شراء معدات | نقدية -50,000 معدات +150,000 |
ذمم دائنة +100,000 | لا تغيير |
| تقديم خدمات | نقدية +60,000 ذمم مدينة +20,000 |
لا تغيير | إيرادات +80,000 |
| دفع رواتب | نقدية -25,000 | لا تغيير | مصروفات -25,000 |
| سداد جزئي للذمم الدائنة | نقدية -10,000 | ذمم دائنة -10,000 | لا تغيير |
| سحب المالك | نقدية -15,000 | لا تغيير | مسحوبات -15,000 |
2. قائمة المركز المالي لشركة الأفق في 31 يناير 2023:
| شركة الأفق | |
|---|---|
| قائمة المركز المالي | |
| كما في 31 يناير 2023 | |
| الأصول | |
| النقدية | 460,000 ريال |
| الذمم المدينة | 20,000 ريال |
| المعدات | 150,000 ريال |
| إجمالي الأصول | 630,000 ريال |
| الخصوم وحقوق الملكية | |
| الذمم الدائنة | 90,000 ريال |
| رأس المال | 500,000 ريال |
| الأرباح المحتجزة | 55,000 ريال |
| مسحوبات المالك | (15,000) ريال |
| إجمالي الخصوم وحقوق الملكية | 630,000 ريال |
3. قائمة الدخل لشركة الأفق للشهر المنتهي في 31 يناير 2023:
| شركة الأفق | |
|---|---|
| قائمة الدخل | |
| للشهر المنتهي في 31 يناير 2023 | |
| الإيرادات | 80,000 ريال |
| مصروفات الرواتب | (25,000) ريال |
| صافي الدخل | 55,000 ريال |
صل كل مبدأ محاسبي بالتعريف المناسب له:
المبادئ:
التعريفات:
اذكر ثلاثة أمثلة لكل مما يلي من مستخدمي القوائم المالية، مع تحديد نوع المعلومات التي يهتم بها كل منهم:
قارن بين المعايير الدولية للتقارير المالية (IFRS) ومبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة (US GAAP) من حيث:
شركة الواحة للاستثمار العقاري تواجه الموقف التالي:
الشركة اشترت أرضًا بمبلغ 5 مليون ريال قبل 3 سنوات. وفقًا لتقييم عقاري حديث، ارتفعت قيمة الأرض إلى 8 مليون ريال. مدير الشركة يرغب في إعادة تقييم الأرض في السجلات المحاسبية لتعكس القيمة الحالية، بحجة أن ذلك سيقدم معلومات أكثر ملاءمة للمستثمرين. المدير المالي يعترض، مشيرًا إلى مبدأ التكلفة التاريخية.
المطلوب:
هذه الحالة تمثل التوتر الكلاسيكي بين خاصيتي الملاءمة والتمثيل الصادق:
حدد ما إذا كانت العبارات التالية تشير إلى المحاسبة النقدية أو محاسبة الاستحقاق:
شركة الأمل قدمت لك ميزان المراجعة التالي كما في 31 ديسمبر 2023، وطلبت منك إجراء التسويات اللازمة وإعداد القوائم المالية:
| الحساب | مدين (ريال) | دائن (ريال) |
|---|---|---|
| النقدية | 45,000 | |
| الذمم المدينة | 30,000 | |
| الإيجار المدفوع مقدماً | 12,000 | |
| المعدات | 50,000 | |
| الذمم الدائنة | 20,000 | |
| الإيرادات المقبوضة مقدماً | 8,000 | |
| رأس المال | 80,000 | |
| الإيرادات | 120,000 | |
| مصروفات الرواتب | 70,000 | |
| مصروفات متنوعة | 21,000 | |
| المجموع | 228,000 | 228,000 |
معلومات إضافية:
المطلوب: إجراء قيود التسوية اللازمة كما في 31 ديسمبر 2023.
قيود التسوية المطلوبة:
مصروف الإيجار 3,000
الإيجار المدفوع مقدماً 3,000
(تم استهلاك 3 أشهر من أصل 12 شهر: 12,000 × 3/12 = 3,000 ريال)
مصروف الاستهلاك 5,000
مجمع استهلاك المعدات 5,000
الإيرادات المستحقة 5,000
الإيرادات 5,000
الإيرادات المقبوضة مقدماً 3,000
الإيرادات 3,000
مصروفات الرواتب 4,000
الرواتب المستحقة 4,000
شركة النجم بدأت أعمالها في 1 يناير 2023. فيما يلي المعاملات التي تمت خلال شهر يناير 2023:
معلومات إضافية كما في 31 يناير 2023:
المطلوب:
| التاريخ | البيان | مدين (ريال) | دائن (ريال) |
|---|---|---|---|
| 1/1 | من حـ/ النقدية إلى حـ/ رأس المال |
200,000 | 200,000 |
| - | من حـ/ المعدات إلى حـ/ النقدية إلى حـ/ الذمم الدائنة |
80,000 | 30,000 50,000 |
| - | من حـ/ الإيجار المدفوع مقدماً إلى حـ/ النقدية |
36,000 | 36,000 |
| - | من حـ/ النقدية من حـ/ الذمم المدينة إلى حـ/ الإيرادات |
30,000 15,000 |
45,000 |
| - | من حـ/ مصروفات تسويقية إلى حـ/ النقدية |
8,000 | 8,000 |
| - | من حـ/ مصروفات الرواتب إلى حـ/ النقدية |
22,000 | 22,000 |
| - | من حـ/ النقدية إلى حـ/ الإيرادات المقبوضة مقدماً |
10,000 | 10,000 |
| - | من حـ/ الأثاث إلى حـ/ الذمم الدائنة |
12,000 | 12,000 |
| - | من حـ/ النقدية إلى حـ/ الذمم المدينة |
7,000 | 7,000 |
| - | من حـ/ الذمم الدائنة إلى حـ/ النقدية |
15,000 | 15,000 |
| الحساب | مدين (ريال) | دائن (ريال) |
|---|---|---|
| النقدية | 136,000 | |
| الذمم المدينة | 8,000 | |
| الإيجار المدفوع مقدماً | 36,000 | |
| المعدات | 80,000 | |
| الأثاث | 12,000 | |
| الذمم الدائنة | 47,000 | |
| الإيرادات المقبوضة مقدماً | 10,000 | |
| رأس المال | 200,000 | |
| الإيرادات | 45,000 | |
| مصروفات الرواتب | 22,000 | |
| مصروفات تسويقية | 8,000 | |
| المجموع | 302,000 | 302,000 |
| البيان | مدين (ريال) | دائن (ريال) |
|---|---|---|
| من حـ/ مصروف استهلاك المعدات إلى حـ/ مجمع استهلاك المعدات |
833 | 833 |
| (80,000 ÷ 8 سنوات ÷ 12 شهر × 1 شهر) | ||
| من حـ/ مصروف استهلاك الأثاث إلى حـ/ مجمع استهلاك الأثاث |
200 | 200 |
| (12,000 ÷ 5 سنوات ÷ 12 شهر × 1 شهر) | ||
| من حـ/ مصروف الإيجار إلى حـ/ الإيجار المدفوع مقدماً |
3,000 | 3,000 |
| من حـ/ الإيرادات المقبوضة مقدماً إلى حـ/ الإيرادات |
4,000 | 4,000 |
| من حـ/ مصروفات الرواتب إلى حـ/ الرواتب المستحقة |
5,000 | 5,000 |
| الحساب | مدين (ريال) | دائن (ريال) |
|---|---|---|
| النقدية | 136,000 | |
| الذمم المدينة | 8,000 | |
| الإيجار المدفوع مقدماً | 33,000 | |
| المعدات | 80,000 | |
| مجمع استهلاك المعدات | 833 | |
| الأثاث | 12,000 | |
| مجمع استهلاك الأثاث | 200 | |
| الذمم الدائنة | 47,000 | |
| الرواتب المستحقة | 5,000 | |
| الإيرادات المقبوضة مقدماً | 6,000 | |
| رأس المال | 200,000 | |
| الإيرادات | 49,000 | |
| مصروفات الرواتب | 27,000 | |
| مصروفات تسويقية | 8,000 | |
| مصروف الإيجار | 3,000 | |
| مصروف استهلاك المعدات | 833 | |
| مصروف استهلاك الأثاث | 200 | |
| المجموع | 308,033 | 308,033 |
| شركة النجم | |
|---|---|
| قائمة الدخل | |
| للشهر المنتهي في 31 يناير 2023 | |
| الإيرادات | 49,000 |
| المصروفات: | |
| مصروفات الرواتب | 27,000 |
| مصروفات تسويقية | 8,000 |
| مصروف الإيجار | 3,000 |
| مصروف استهلاك المعدات | 833 |
| مصروف استهلاك الأثاث | 200 |
| إجمالي المصروفات | (39,033) |
| صافي الدخل | 9,967 |
| شركة النجم | |
|---|---|
| قائمة المركز المالي | |
| كما في 31 يناير 2023 | |
| الأصول | |
| الأصول المتداولة: | |
| النقدية | 136,000 |
| الذمم المدينة | 8,000 |
| الإيجار المدفوع مقدماً | 33,000 |
| إجمالي الأصول المتداولة | 177,000 |
| الأصول غير المتداولة: | |
| المعدات | 80,000 |
| مجمع استهلاك المعدات | (833) |
| الأثاث | 12,000 |
| مجمع استهلاك الأثاث | (200) |
| إجمالي الأصول غير المتداولة | 90,967 |
| إجمالي الأصول | 267,967 |
| الخصوم وحقوق الملكية | |
| الخصوم المتداولة: | |
| الذمم الدائنة | 47,000 |
| الرواتب المستحقة | 5,000 |
| الإيرادات المقبوضة مقدماً | 6,000 |
| إجمالي الخصوم المتداولة | 58,000 |
| حقوق الملكية: | |
| رأس المال | 200,000 |
| الأرباح المحتجزة | 9,967 |
| إجمالي حقوق الملكية | 209,967 |
| إجمالي الخصوم وحقوق الملكية | 267,967 |
حدد ما إذا كان يمكن الاعتراف بالإيراد في كل من الحالات التالية، مع توضيح السبب:
السبب: تم استيفاء التزام الأداء بنسبة 20% (شهر واحد من أصل 5 أشهر). لذلك يتم الاعتراف بـ 20% من إجمالي الإيراد (50,000 × 20% = 10,000 ريال)، والمبلغ المتبقي (40,000 ريال) يظل كالتزام تعاقدي (إيرادات مؤجلة).
السبب: تم تحويل السيطرة على البضاعة إلى العميل، وهناك توقع معقول بتحصيل المقابل نظراً لملاءة العميل المالية. يتم الاعتراف بالإيراد بالكامل وإثبات ذمة مدينة.
السبب: لم يتم نقل السيطرة على الأرض إلى المشتري بعد (لم تنتقل الملكية)، وبالتالي لم يتم استيفاء التزام الأداء. المبلغ المستلم (200,000 ريال) يسجل كالتزام تعاقدي (دفعة مقدمة من العملاء).
السبب: وفقاً لطريقة نسبة الإنجاز، يتم الاعتراف بالإيراد بنسبة اكتمال العمل. بما أن 60% من العمل تم إنجازه، فيمكن الاعتراف بـ 60% من الإيراد (30,000 × 60% = 18,000 ريال).
السبب: يجب تعديل مبلغ الإيراد المتوقع بالمردودات المحتملة. بما أن المتوقع إرجاع 10%، فيتم الاعتراف بـ 90% من قيمة المبيعات (15,000 × 90% = 13,500 ريال)، مع تسجيل التزام برد المبلغ المتبقي (1,500 ريال).
شركة التقنية المتطورة تعمل في مجال تقديم حلول تكنولوجيا المعلومات. أبرمت الشركة عقداً مع أحد العملاء بقيمة 200,000 ريال يتضمن:
تم توريد الأجهزة وتركيب البرمجيات في 1 مارس 2023، وتم تدريب الموظفين خلال شهر مارس. خدمات الدعم الفني تبدأ من تاريخ التركيب ولمدة سنة. استلمت الشركة دفعة مقدمة بقيمة 100,000 ريال عند توقيع العقد في 15 فبراير 2023، على أن يتم دفع المبلغ المتبقي على دفعتين متساويتين في 1 يونيو و1 سبتمبر 2023.
المطلوب: تطبيق نموذج الخطوات الخمس للاعتراف بالإيراد وتحديد:
العقد المبرم بين شركة التقنية المتطورة والعميل يستوفي شروط العقد حيث:
يتضمن العقد أربعة التزامات أداء متميزة:
سعر المعاملة هو المبلغ الذي تتوقع الشركة أن تستحقه مقابل تحويل السلع والخدمات المتعهد بها، وهو في هذه الحالة 200,000 ريال.
يتم تخصيص سعر المعاملة على كل التزام أداء بناءً على أسعار البيع المستقلة النسبية:
| التزام الأداء | سعر البيع المستقل | النسبة | المخصص من سعر المعاملة |
|---|---|---|---|
| توريد الأجهزة | 80,000 | 40% | 80,000 |
| تركيب البرمجيات | 70,000 | 35% | 70,000 |
| خدمات الدعم الفني | 30,000 | 15% | 30,000 |
| تدريب الموظفين | 20,000 | 10% | 20,000 |
| المجموع | 200,000 | 100% | 200,000 |
ملاحظة: في هذه الحالة، تساوى سعر المعاملة (200,000) مع مجموع أسعار البيع المستقلة، لذلك لم نحتج إلى تعديل النسب.
بناءً على طبيعة كل التزام أداء والمعلومات المتاحة حتى 31 مارس 2023:
15 فبراير 2023 (استلام الدفعة المقدمة):
من حـ/ النقدية 100,000
إلى حـ/ التزامات العقود (إيراد غير مكتسب) 100,000
1 مارس 2023 (توريد الأجهزة وتركيب البرمجيات):
من حـ/ التزامات العقود 150,000
إلى حـ/ إيرادات توريد الأجهزة 80,000
إلى حـ/ إيرادات تركيب البرمجيات 70,000
31 مارس 2023 (الانتهاء من التدريب):
من حـ/ التزامات العقود 20,000
إلى حـ/ إيرادات تدريب الموظفين 20,000
31 مارس 2023 (تسجيل إيراد الدعم الفني لشهر مارس):
من حـ/ التزامات العقود 2,500
إلى حـ/ إيرادات خدمات الدعم الفني 2,500
31 مارس 2023 (تسجيل المبلغ المستحق من العميل):
من حـ/ الذمم المدينة 100,000
إلى حـ/ التزامات العقود (المتبقي) 72,500
ملاحظة: المبلغ المتبقي من التزامات العقود هو 27,500 ريال، وهو يمثل قيمة خدمات الدعم الفني المتبقية (30,000 - 2,500).
شركة الإنشاءات المتحدة تعمل في مجال بناء المشاريع السكنية والتجارية. في 1 يناير 2023، أبرمت الشركة عقداً مع مستثمر لبناء مجمع تجاري بقيمة إجمالية 5,000,000 ريال، مع الشروط التالية:
معلومات إضافية:
المطلوب:
| القيمة الأساسية للعقد | 5,000,000 ريال |
| البند الاحتياطي (الأصلي) | (200,000) ريال |
| التغييرات المعتمدة من البند الاحتياطي | 100,000 ريال |
| سعر المعاملة النهائي | 4,900,000 ريال |
تم استبعاد البند الاحتياطي الأصلي (200,000 ريال) لأنه يمثل مبلغاً متغيراً، ثم إضافة التغييرات المعتمدة فعلياً (100,000 ريال). البند الاحتياطي المتبقي (100,000 ريال) لم يتم إدراجه لأنه من غير المؤكد استخدامه.
يتم الاعتراف بالإيراد على مدار الوقت (وليس في نقطة زمنية) للأسباب التالية:
سيتم استخدام طريقة نسبة الإنجاز (طريقة المدخلات) للاعتراف بالإيراد على مدار الوقت، استناداً إلى نسبة التكاليف المتكبدة إلى إجمالي التكاليف المقدرة.
طريقة حساب نسبة الإنجاز:
نسبة الإنجاز = التكاليف المتكبدة حتى تاريخه ÷ إجمالي التكاليف المقدرة
نسبة الإنجاز = 2,900,000 ÷ 4,000,000 = 72.5%
الإيراد المعترف به:
الإيراد المعترف به = سعر المعاملة النهائي × نسبة الإنجاز
الإيراد المعترف به = 4,900,000 × 72.5% = 3,552,500 ريال
التكلفة المعترف بها:
التكلفة المعترف بها = التكاليف الفعلية المتكبدة حتى تاريخه
التكلفة المعترف بها = 2,900,000 ريال
لتسجيل الإيراد المعترف به حتى 31 ديسمبر 2023:
من حـ/ أعمال تحت التنفيذ 3,552,500
إلى حـ/ إيرادات عقود إنشاءات 3,552,500
لتسجيل التكاليف المتكبدة خلال العام:
من حـ/ تكلفة عقود إنشاءات 2,900,000
إلى حـ/ النقدية/الذمم الدائنة (مختلفة) 2,900,000
لتسجيل الفواتير الصادرة للعميل حتى 31 ديسمبر 2023:
من حـ/ النقدية/الذمم المدينة 3,250,000
إلى حـ/ فواتير صادرة للعملاء 3,250,000
ملاحظة: تمثل المبالغ المستلمة حتى الآن (الدفعة المقدمة + 3 دفعات مرحلية)
قيد تسوية لعكس الفواتير الصادرة وإظهار نتيجة العقد في قائمة المركز المالي:
من حـ/ فواتير صادرة للعملاء 3,250,000
إلى حـ/ أعمال تحت التنفيذ 3,250,000
ملاحظة هامة:
بعد القيود أعلاه، سيظهر رصيد حساب "أعمال تحت التنفيذ" بمبلغ 302,500 ريال (3,552,500 - 3,250,000) كأصل في قائمة المركز المالي، ويمثل الإيراد المعترف به الذي لم يتم إصدار فواتير به بعد.
إجمالي الربح المتوقع من المشروع:
إجمالي الربح المتوقع = سعر المعاملة النهائي - إجمالي التكاليف المقدرة
إجمالي الربح المتوقع = 4,900,000 - 4,000,000 = 900,000 ريال
نسبة إجمالي الربح المتوقع = (900,000 ÷ 4,900,000) × 100% = 18.37%
الربح المحقق حتى 31 ديسمبر 2023:
الربح المحقق = الإيراد المعترف به - التكلفة المعترف بها
الربح المحقق = 3,552,500 - 2,900,000 = 652,500 ريال
نسبة الربح المحقق = (652,500 ÷ 3,552,500) × 100% = 18.37%
نلاحظ أن نسبة الربح المحقق حتى تاريخه (18.37%) تساوي نسبة إجمالي الربح المتوقع من المشروع، وهذا منطقي عند استخدام طريقة نسبة الإنجاز حيث يتم الاعتراف بالربح بالتناسب مع تقدم العمل.
فيما يلي المعلومات المتعلقة بحساب البنك لشركة الأمل التجارية في 31 مارس 2023:
المطلوب:
| شركة الأمل التجارية | |||
|---|---|---|---|
| مذكرة تسوية البنك | |||
| 31 مارس 2023 | |||
| الرصيد حسب كشف البنك | 54,720 | ||
| يضاف: | |||
| إيداعات في الطريق | 8,500 | ||
| يطرح: | 8,500 | ||
| شيكات لم تقدم للصرف | (16,800) | ||
| شيك صرف بالخطأ | (4,000) | (20,800) | |
| الرصيد المصحح | 42,420 | ||
| الرصيد حسب السجلات المحاسبية | 47,850 | ||
| يضاف: | |||
| فوائد دائنة | 320 | 320 | |
| يطرح: | |||
| مصاريف خدمة بنكية | (150) | ||
| شيك مرتجع | (1,500) | (4,000) | (5,750) |
| الرصيد المصحح | 42,420 | ||
الرصيد الصحيح للنقدية هو 42,420 ريال.
1. لتسجيل الفوائد الدائنة:
من حـ/ النقدية في البنك 320
إلى حـ/ إيرادات الفوائد 320
2. لتسجيل مصاريف الخدمة البنكية:
من حـ/ مصاريف بنكية 150
إلى حـ/ النقدية في البنك 150
3. لتسجيل الشيك المرتجع:
من حـ/ الذمم المدينة (أو حساب العميل) 1,500
إلى حـ/ النقدية في البنك 1,500
4. لتسجيل الشيك المصروف بالخطأ:
من حـ/ مبالغ مستحقة من البنك 4,000
إلى حـ/ النقدية في البنك 4,000
ملاحظة: يجب إشعار البنك بخطأ صرف الشيك البالغ 4,000 ريال ليتم تصحيحه وإعادة المبلغ إلى حساب الشركة.
شركة الرياض للتجارة تستخدم طريقة نسبة المبيعات لتقدير مخصص الديون المشكوك في تحصيلها. فيما يلي معلومات عن الذمم المدينة والمبيعات للشركة:
| البيان | المبلغ (ريال) |
|---|---|
| رصيد الذمم المدينة في 1/1/2023 | 420,000 |
| رصيد مخصص الديون المشكوك في تحصيلها في 1/1/2023 | 16,800 |
| المبيعات الآجلة خلال عام 2023 | 1,800,000 |
| تحصيلات من العملاء خلال عام 2023 | 1,650,000 |
| ديون معدومة تم شطبها خلال عام 2023 | 22,000 |
| ديون سبق إعدامها وتم تحصيلها خلال عام 2023 | 7,500 |
معلومات إضافية:
المطلوب:
قيد شطب الديون المعدومة:
من حـ/ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها 22,000
إلى حـ/ الذمم المدينة 22,000
قيد تحصيل ديون سبق إعدامها (خطوتين):
الخطوة الأولى: إعادة الديون إلى السجلات
من حـ/ الذمم المدينة 7,500
إلى حـ/ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها 7,500
الخطوة الثانية: تسجيل التحصيل
من حـ/ النقدية 7,500
إلى حـ/ الذمم المدينة 7,500
حساب رصيد مخصص الديون المشكوك في تحصيلها قبل التسوية:
رصيد المخصص 1/1/2023: 16,800
- الديون المعدومة المشطوبة: (22,000)
+ الديون المحصلة سابقاً: 7,500
= رصيد المخصص قبل التسوية: 2,300 ريال
حساب مصروف الديون المشكوك في تحصيلها لعام 2023:
نسبة المخصص × المبيعات الآجلة = 1.5% × 1,800,000 = 27,000 ريال
قيد تسوية المخصص:
من حـ/ مصروف الديون المشكوك في تحصيلها 27,000
إلى حـ/ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها 27,000
شركة المنارة التجارية لديها عدة أوراق تجارية (كمبيالات) مستحقة التحصيل من عملائها. بسبب حاجتها للسيولة، قررت خصم بعض هذه الأوراق لدى البنك. فيما يلي معلومات عن الأوراق التجارية التي تم خصمها:
| الورقة | القيمة الاسمية | تاريخ الخصم | تاريخ الاستحقاق | معدل الخصم |
|---|---|---|---|---|
| كمبيالة رقم 101 | 50,000 ريال | 1 أكتوبر 2023 | 31 ديسمبر 2023 | 8% |
| كمبيالة رقم 102 | 75,000 ريال | 1 أكتوبر 2023 | 28 فبراير 2024 | 8% |
| كمبيالة رقم 103 | 120,000 ريال | 1 أكتوبر 2023 | 30 أبريل 2024 | 8% |
معلومات إضافية:
المطلوب:
| الورقة | القيمة الاسمية | عدد الأيام | مبلغ الخصم | عمولة البنك | صافي المبلغ |
|---|---|---|---|---|---|
| كمبيالة رقم 101 | 50,000 | 92 | 1,008 | 250 | 48,742 |
| كمبيالة رقم 102 | 75,000 | 151 | 2,482 | 375 | 72,143 |
| كمبيالة رقم 103 | 120,000 | 212 | 5,580 | 600 | 113,820 |
| الإجمالي | 245,000 | - | 9,070 | 1,225 | 234,705 |
ملاحظات الحساب:
1 أكتوبر 2023 (تسجيل خصم الأوراق التجارية):
من حـ/ النقدية 234,705
من حـ/ مصروف فوائد الخصم 9,070
من حـ/ مصروف عمولات بنكية 1,225
إلى حـ/ أوراق القبض المخصومة 245,000
1 أكتوبر 2023 (تسجيل الالتزام المحتمل):
من حـ/ أوراق القبض تحت التحصيل 245,000
إلى حـ/ التزامات محتملة - أوراق قبض مخصومة 245,000
ملاحظة: هذا القيد خارج الدفاتر المحاسبية (حسابات نظامية) لتسجيل الالتزام المحتمل.
15 يناير 2024 (تسجيل ارتداد الكمبيالة رقم 101):
من حـ/ الذمم المدينة (العميل المتعثر) 50,000
إلى حـ/ النقدية 50,000
ملاحظة: هذا القيد لتسجيل سداد قيمة الكمبيالة للبنك وتحويل المديونية إلى حساب العميل.
15 يناير 2024 (إلغاء الالتزام المحتمل للكمبيالة المرتدة):
من حـ/ التزامات محتملة - أوراق قبض مخصومة 50,000
إلى حـ/ أوراق القبض تحت التحصيل 50,000
ملاحظة: هذا القيد خارج الدفاتر المحاسبية (حسابات نظامية) لإلغاء الالتزام المحتمل المتعلق بالكمبيالة المرتدة.
15 يناير 2024 (تسوية الكمبيالة المرتدة في الدفاتر):
من حـ/ أوراق القبض المخصومة 50,000
إلى حـ/ الذمم المدينة (العميل المتعثر) 50,000
ملاحظة: هذا القيد لتخفيض رصيد حساب أوراق القبض المخصومة بقيمة الكمبيالة المرتدة.
الأصول المتداولة:
الإيضاحات:
تشمل الالتزامات المحتملة مبلغ 245,000 ريال تمثل قيمة أوراق قبض مخصومة لدى البنك بتاريخ 1 أكتوبر 2023، منها مبلغ 50,000 ريال تستحق في 31 ديسمبر 2023 ومبلغ 75,000 ريال تستحق في 28 فبراير 2024 ومبلغ 120,000 ريال تستحق في 30 أبريل 2024.
ملاحظات هامة:
شركة الواحة التجارية تتاجر في صنف معين من البضاعة. فيما يلي بيانات المخزون للشركة خلال شهر يناير 2023:
| التاريخ | البيان | الكمية | سعر الوحدة | القيمة الإجمالية |
|---|---|---|---|---|
| 1 يناير | رصيد أول المدة | 200 وحدة | 50 ريال | 10,000 ريال |
| 10 يناير | مشتريات | 300 وحدة | 55 ريال | 16,500 ريال |
| 15 يناير | مبيعات | 250 وحدة | - | - |
| 22 يناير | مشتريات | 150 وحدة | 60 ريال | 9,000 ريال |
| 28 يناير | مبيعات | 200 وحدة | - | - |
المطلوب:
| البيان | الكمية | الحساب | القيمة |
|---|---|---|---|
| تكلفة البضاعة المباعة: | |||
| المبيعات الأولى (15 يناير) | 250 وحدة | 200 وحدة × 50 ريال + 50 وحدة × 55 ريال | 12,750 ريال |
| المبيعات الثانية (28 يناير) | 200 وحدة | 200 وحدة × 55 ريال | 11,000 ريال |
| إجمالي تكلفة البضاعة المباعة | 450 وحدة | 23,750 ريال | |
| المخزون النهائي (31 يناير): | |||
| رصيد آخر المدة | 200 وحدة | 50 وحدة × 55 ريال + 150 وحدة × 60 ريال | 11,750 ريال |
| البيان | الكمية | الحساب | القيمة |
|---|---|---|---|
| تكلفة البضاعة المباعة: | |||
| المبيعات الأولى (15 يناير) | 250 وحدة | 250 وحدة × 55 ريال | 13,750 ريال |
| المبيعات الثانية (28 يناير) | 200 وحدة | 150 وحدة × 60 ريال + 50 وحدة × 55 ريال | 11,750 ريال |
| إجمالي تكلفة البضاعة المباعة | 450 وحدة | 25,500 ريال | |
| المخزون النهائي (31 يناير): | |||
| رصيد آخر المدة | 200 وحدة | 200 وحدة × 50 ريال | 10,000 ريال |
| التاريخ | البيان | الكمية | المتوسط المرجح | القيمة |
|---|---|---|---|---|
| 1 يناير | رصيد أول المدة | 200 وحدة | 50 ريال | 10,000 ريال |
| 10 يناير | مشتريات | 300 وحدة | 55 ريال | 16,500 ريال |
| بعد المشتريات | الرصيد | 500 وحدة | 53 ريال | 26,500 ريال |
| 15 يناير | مبيعات | 250 وحدة | 53 ريال | 13,250 ريال |
| بعد المبيعات | الرصيد | 250 وحدة | 53 ريال | 13,250 ريال |
| 22 يناير | مشتريات | 150 وحدة | 60 ريال | 9,000 ريال |
| بعد المشتريات | الرصيد | 400 وحدة | 55.625 ريال | 22,250 ريال |
| 28 يناير | مبيعات | 200 وحدة | 55.625 ريال | 11,125 ريال |
| المخزون النهائي | 31 يناير | 200 وحدة | 55.625 ريال | 11,125 ريال |
| إجمالي تكلفة البضاعة المباعة: | 24,375 ريال | |||
ملاحظة: المتوسط المرجح = إجمالي قيمة المخزون ÷ إجمالي الكمية
| البند | FIFO | LIFO | المتوسط المرجح | ||
|---|---|---|---|---|---|
| تكلفة البضاعة المباعة | 23,750 ريال | 25,500 ريال | 24,375 ريال | ||
| قيمة المخزون النهائي | 11,750 ريال | 10,000 ريال | 11,750 ريال | 10,000 ريال | 11,125 ريال |
| إجمالي الربح (بافتراض سعر بيع 80 ريال للوحدة) | 12,250 ريال | 10,500 ريال | 11,625 ريال | ||
| الضرائب (بافتراض معدل 15%) | 1,838 ريال | 1,575 ريال | 1,744 ريال |
قائمة الدخل:
قائمة المركز المالي:
الطريقة الأكثر تحفظاً في ظل ارتفاع الأسعار هي طريقة الوارد أخيراً صادر أولاً (LIFO) للأسباب التالية:
ملاحظة: معيار المحاسبة الدولي رقم 2 (IAS 2) لا يسمح باستخدام طريقة LIFO حالياً، ويفضل استخدام طريقة FIFO أو المتوسط المرجح.
شركة الجزيرة للتجارة تتبع سياسة تقييم المخزون بالتكلفة أو السوق أيهما أقل. فيما يلي بيانات المخزون في 31 ديسمبر 2023:
| الصنف | الكمية | التكلفة للوحدة | التكلفة الإجمالية | سعر السوق للوحدة | القيمة السوقية الإجمالية |
|---|---|---|---|---|---|
| صنف A | 1,000 | 25 | 25,000 | 27 | 27,000 |
| صنف B | 1,500 | 40 | 60,000 | 38 | 57,000 |
| صنف C | 800 | 60 | 48,000 | 55 | 44,000 |
| صنف D | 1,200 | 30 | 36,000 | 32 | 38,400 |
| الإجمالي | 4,500 | - | 169,000 | - | 166,400 |
معلومات إضافية:
المطلوب:
| الصنف | التكلفة الإجمالية | القيمة السوقية | القيمة الأقل |
|---|---|---|---|
| صنف A | 25,000 | 27,000 | 25,000 |
| صنف B | 60,000 | 57,000 | 57,000 |
| صنف C | 48,000 | 44,000 | 44,000 |
| صنف D | 36,000 | 38,400 | 36,000 |
| الإجمالي | 169,000 | 166,400 | 162,000 |
مبلغ التخفيض = 169,000 - 162,000 = 7,000 ريال
| المجموعة | التكلفة الإجمالية | القيمة السوقية | القيمة الأقل |
|---|---|---|---|
| مجموعة 1 (A, D) | 61,000 | 65,400 | 61,000 |
| مجموعة 2 (B, C) | 108,000 | 101,000 | 101,000 |
| الإجمالي | 169,000 | 166,400 | 162,000 |
مبلغ التخفيض = 169,000 - 162,000 = 7,000 ريال
| البيان | التكلفة الإجمالية | القيمة السوقية | القيمة الأقل |
|---|---|---|---|
| إجمالي المخزون | 169,000 | 166,400 | 166,400 |
مبلغ التخفيض = 169,000 - 166,400 = 2,600 ريال
أ. على أساس كل صنف على حدة:
من حـ/ خسائر تخفيض المخزون 7,000
إلى حـ/ مخصص هبوط أسعار المخزون 7,000
لتسجيل تخفيض المخزون وفقاً لطريقة التكلفة أو السوق أيهما أقل على أساس كل صنف على حدة.
ب. على أساس المجموعات الرئيسية:
من حـ/ خسائر تخفيض المخزون 7,000
إلى حـ/ مخصص هبوط أسعار المخزون 7,000
لتسجيل تخفيض المخزون وفقاً لطريقة التكلفة أو السوق أيهما أقل على أساس المجموعات الرئيسية.
ج. على أساس إجمالي المخزون:
من حـ/ خسائر تخفيض المخزون 2,600
إلى حـ/ مخصص هبوط أسعار المخزون 2,600
لتسجيل تخفيض المخزون وفقاً لطريقة التكلفة أو السوق أيهما أقل على أساس إجمالي المخزون.
الطريقة الأكثر تحفظاً هي طريقة تطبيق قاعدة التكلفة أو السوق أيهما أقل على أساس كل صنف على حدة، وذلك للأسباب التالية:
الأثر على قائمة الدخل:
الأثر على قائمة المركز المالي:
ملاحظات هامة:
شركة النجاح للتجارة تتاجر في نوع من الأجهزة الإلكترونية. فيما يلي بيانات المخزون والمشتريات والمبيعات خلال شهر فبراير 2023:
| التاريخ | البيان | الكمية | سعر الوحدة | سعر البيع للوحدة |
|---|---|---|---|---|
| 1 فبراير | رصيد أول المدة | 50 وحدة | 1,000 ريال | - |
| 5 فبراير | مشتريات | 30 وحدة | 1,050 ريال | - |
| 8 فبراير | مبيعات | 40 وحدة | - | 1,500 ريال |
| 15 فبراير | مشتريات | 45 وحدة | 1,100 ريال | - |
| 20 فبراير | مردودات مشتريات | 5 وحدة | 1,100 ريال | - |
| 22 فبراير | مبيعات | 35 وحدة | - | 1,550 ريال |
| 25 فبراير | مردودات مبيعات | 3 وحدة | - | 1,550 ريال |
| 28 فبراير | جرد فعلي | 46 وحدة | - | - |
معلومات إضافية:
المطلوب:
5 فبراير (المشتريات):
من حـ/ المخزون 31,500
(30 وحدة × 1,050 ريال)
من حـ/ ضريبة القيمة المضافة المدخلات 4,725
(31,500 × 15%)
إلى حـ/ الدائنون (أو النقدية) 36,225
8 فبراير (المبيعات):
من حـ/ المدينون (أو النقدية) 69,000
(40 وحدة × 1,500 ريال × 1.15)
إلى حـ/ المبيعات 60,000
(40 وحدة × 1,500 ريال)
إلى حـ/ ضريبة القيمة المضافة المخرجات 9,000
(60,000 × 15%)
من حـ/ تكلفة البضاعة المباعة 41,500
(40 وحدة × 1,037.50 ريال)
إلى حـ/ المخزون 41,500
15 فبراير (المشتريات):
من حـ/ المخزون 49,500
(45 وحدة × 1,100 ريال)
من حـ/ ضريبة القيمة المضافة المدخلات 7,425
(49,500 × 15%)
إلى حـ/ الدائنون (أو النقدية) 56,925
20 فبراير (مردودات المشتريات):
من حـ/ الدائنون (أو النقدية) 6,325
إلى حـ/ المخزون 5,500
(5 وحدة × 1,100 ريال)
إلى حـ/ ضريبة القيمة المضافة المدخلات 825
(5,500 × 15%)
22 فبراير (المبيعات):
من حـ/ المدينون (أو النقدية) 62,562.50
(35 وحدة × 1,550 ريال × 1.15)
إلى حـ/ المبيعات 54,250
(35 وحدة × 1,550 ريال)
إلى حـ/ ضريبة القيمة المضافة المخرجات 8,312.50
(54,250 × 15%)
من حـ/ تكلفة البضاعة المباعة 37,187.50
(35 وحدة × 1,062.50 ريال)
إلى حـ/ المخزون 37,187.50
25 فبراير (مردودات المبيعات):
من حـ/ مردودات المبيعات 4,650
(3 وحدة × 1,550 ريال)
من حـ/ ضريبة القيمة المضافة المخرجات 697.50
(4,650 × 15%)
إلى حـ/ المدينون (أو النقدية) 5,347.50
من حـ/ المخزون 3,187.50
(3 وحدة × 1,062.50 ريال)
إلى حـ/ تكلفة البضاعة المباعة 3,187.50
28 فبراير (تسجيل العجز):
من حـ/ عجز المخزون 2,125
(2 وحدة × 1,062.50 ريال)
إلى حـ/ المخزون 2,125
5 فبراير (المشتريات):
من حـ/ المشتريات 31,500
(30 وحدة × 1,050 ريال)
من حـ/ ضريبة القيمة المضافة المدخلات 4,725
(31,500 × 15%)
إلى حـ/ الدائنون (أو النقدية) 36,225
8 فبراير (المبيعات):
من حـ/ المدينون (أو النقدية) 69,000
(40 وحدة × 1,500 ريال × 1.15)
إلى حـ/ المبيعات 60,000
(40 وحدة × 1,500 ريال)
إلى حـ/ ضريبة القيمة المضافة المخرجات 9,000
(60,000 × 15%)
15 فبراير (المشتريات):
من حـ/ المشتريات 49,500
(45 وحدة × 1,100 ريال)
من حـ/ ضريبة القيمة المضافة المدخلات 7,425
(49,500 × 15%)
إلى حـ/ الدائنون (أو النقدية) 56,925
20 فبراير (مردودات المشتريات):
من حـ/ الدائنون (أو النقدية) 6,325
إلى حـ/ مردودات المشتريات 5,500
(5 وحدة × 1,100 ريال)
إلى حـ/ ضريبة القيمة المضافة المدخلات 825
(5,500 × 15%)
22 فبراير (المبيعات):
من حـ/ المدينون (أو النقدية) 62,562.50
(35 وحدة × 1,550 ريال × 1.15)
إلى حـ/ المبيعات 54,250
(35 وحدة × 1,550 ريال)
إلى حـ/ ضريبة القيمة المضافة المخرجات 8,312.50
(54,250 × 15%)
25 فبراير (مردودات المبيعات):
من حـ/ مردودات المبيعات 4,650
(3 وحدة × 1,550 ريال)
من حـ/ ضريبة القيمة المضافة المخرجات 697.50
(4,650 × 15%)
إلى حـ/ المدينون (أو النقدية) 5,347.50
28 فبراير (قيد تسوية المخزون):
من حـ/ المخزون (28 فبراير) 48,875
من حـ/ تكلفة البضاعة المباعة 77,625
إلى حـ/ المخزون (1 فبراير) 50,000
إلى حـ/ المشتريات 81,000
إلى حـ/ مصاريف الشحن 3,000
إلى حـ/ مردودات المشتريات 5,500
إلى حـ/ عجز المخزون 2,125
| التاريخ | البيان | الكمية | سعر الوحدة | المبلغ | الرصيد |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 فبراير | رصيد أول المدة | 50 | 1,000 | 50,000 | 50,000 |
| 5 فبراير | مشتريات | 30 | 1,050 | 31,500 | 81,500 |
| 8 فبراير | مبيعات | (40) | 1,037.50 | (41,500) | 40,000 |
| 15 فبراير | مشتريات | 45 | 1,100 | 49,500 | 89,500 |
| 20 فبراير | مردودات مشتريات | (5) | 1,100 | (5,500) | 84,000 |
| 22 فبراير | مبيعات | (35) | 1,062.50 | (37,187.50) | 46,812.50 |
| 25 فبراير | مردودات مبيعات | 3 | 1,062.50 | 3,187.50 | 50,000 |
| 28 فبراير | الجرد الفعلي | 46 | 1,062.50 | 48,875 | 48,875 |
| 28 فبراير | عجز المخزون | (2) | 1,062.50 | (2,125) | 48,875 |
ملخص تكلفة البضاعة المباعة:
تكلفة البضاعة المباعة = 41,500 + 37,187.50 - 3,187.50 = 75,500 ريال
رصيد المخزون النهائي:
رصيد المخزون النهائي = 48,875 ريال (46 وحدة)
حساب تكلفة البضاعة المباعة:
مخزون أول المدة: 50,000 ريال
+ المشتريات: 31,500 + 49,500 = 81,000 ريال
+ مصاريف الشحن: 3,000 ريال
- مردودات المشتريات: 5,500 ريال
= تكلفة البضاعة المتاحة للبيع: 128,500 ريال
- مخزون آخر المدة (الجرد الفعلي): 48,875 ريال
= تكلفة البضاعة المباعة: 79,625 ريال
- عجز المخزون: 2,125 ريال
= تكلفة البضاعة المباعة المعدلة: 77,500 ريال
حساب المتوسط المرجح للوحدة:
تكلفة البضاعة المتاحة للبيع ÷ عدد الوحدات المتاحة للبيع
= 128,500 ÷ (50 + 30 + 45 - 5)
= 128,500 ÷ 120
= 1,070.83 ريال للوحدة
رصيد المخزون النهائي النظري:
= عدد الوحدات المتبقية × المتوسط المرجح للوحدة
= (50 + 30 + 45 - 5 - 40 - 35 + 3) × 1,070.83
= 48 × 1,070.83
= 51,400 ريال
رصيد المخزون النهائي الفعلي:
= 46 × 1,062.50
= 48,875 ريال
يتضح مما سبق وجود عجز في المخزون بقيمة 2,125 ريال (2 وحدة × 1,062.50 ريال)، ويمكن معالجة هذا العجز محاسبياً كما يلي:
أ. في حالة الجرد المستمر:
من حـ/ عجز المخزون 2,125
إلى حـ/ المخزون 2,125
يتم هذا القيد عند اكتشاف العجز في 28 فبراير مباشرة.
ب. في حالة الجرد الدوري:
يتم تضمين العجز في قيد تسوية المخزون الذي يتم في نهاية الفترة:
ويظهر العجز كمبلغ مستقل ضمن قيد تسوية المخزون المذكور سابقاً.
المعالجة المحاسبية للعجز:
من حـ/ ذمم الموظفين 2,125
إلى حـ/ عجز المخزون 2,125
| وجه المقارنة | نظام الجرد المستمر | نظام الجرد الدوري |
|---|---|---|
| تسجيل المشتريات | مباشرة في حساب المخزون | في حساب المشتريات |
| تسجيل المبيعات | قيدين: قيد المبيعات وقيد تكلفة البضاعة المباعة | قيد واحد للمبيعات فقط |
| تتبع المخزون | تتبع مستمر لكمية وقيمة المخزون | يتم تحديد كمية وقيمة المخزون في نهاية الفترة فقط |
| تكلفة البضاعة المباعة | تُحسب تلقائياً عند كل عملية بيع | تُحسب في نهاية الفترة من خلال معادلة تكلفة البضاعة المباعة |
| العجز أو الزيادة | يمكن اكتشافه فوراً عند جرد الكميات | يظهر فقط عند مقارنة الجرد الفعلي بالجرد النظري |
| التكلفة | أعلى بسبب الحاجة لنظام محوسب وتسجيل مستمر | أقل تكلفة ولا يتطلب تقنيات متطورة |
| الملاءمة | مناسب للمنشآت ذات الأصناف مرتفعة القيمة أو التي تتطلب رقابة مشددة | مناسب للمنشآت الصغيرة أو ذات الأصناف منخفضة القيمة |
| المزايا الرئيسية |
|
|
| العيوب الرئيسية |
|
|
ملاحظة هامة:
في المثال السابق، لاحظنا أن تكلفة البضاعة المباعة تختلف قليلاً بين النظامين (75,500 ريال في الجرد المستمر مقابل 77,500 ريال في الجرد الدوري). هذا الاختلاف ناتج عن استخدام متوسط مرجح مختلف في الطريقتين: