Revenue and Expense Recognition
Range of Conceptual Alternatives
يناقش هذا الفصل الأسس النظرية المختلفة للاعتراف بالإيرادات، وبينما قد تكون هناك عدة طرق مبدئية صحيحة، فإن المعايير المحاسبية العمليّة تختار مجموعة محددة لتحقيق الاتساق.
الاعتراف بالإيراد عند انتقال ملكية السلعة أو الخدمة
الاعتراف بالإيراد حسب نسبة إتمام الالتزامات التعاقدية
الاعتراف في مرحلة إنتاج السلعة وليس عند بيعها (حالات خاصة)
General Revenue Recognition Criteria
يُعترف بالإيراد عند نقل المخاطر والمنافع والسيطرة على السلعة.
يُعترف بالإيراد حين تُنجز الخدمة، مع ضرورة إمكانية قياس الأداء والتكاليف وجمع المردود المالي.
تحديد العقد مع العميل
تحديد التزامات الأداء في العقد
تحديد سعر المعاملة الإجمالي
تخصيص سعر المعاملة لالتزامات الأداء
عند استيفاء التزامات الأداء
Expense Recognition
ينطبق مبدأ مطابقة المصروفات بالإيرادات، أي الاعتراف بالمصروفات في نفس الفترة التي تحقق فيها الإيرادات، لتحقيق التوافق بين الدخل والمصروف.
تكاليف مرتبطة مباشرة بتحقيق إيراد محدد (مثل تكلفة البضاعة المباعة)
تكاليف مرتبطة بفترة محاسبية (مثل الإيجار والرواتب الإدارية)
توزيع التكاليف على فترات الاستفادة منها (مثل الاستهلاك والإطفاء)
Specific Situations
يتناول هذا القسم عدة مواقف خاصة للاعتراف بالإيراد، حيث تختلف طرق الاعتراف حسب طبيعة كل نشاط ومتطلباته.
هي ترتيبات يرسل فيها المورد (المرسِل) بضائع إلى وكيل (المرسَل إليه) الذي يبيعها نيابة عن المرسِل.
عمليات بيع يتم فيها استلام الثمن على أقساط مستقبلية على فترة زمنية.
الإيرادات الناتجة عن منح حقوق استخدام العلامة التجارية والمعرفة والدعم للمستفيدين.
عمليات تبادل سلع أو خدمات دون استخدام النقد أو مع استخدام جزئي للنقد.
في بعض الحالات الخاصة، يمكن الاعتراف بالإيراد عند إنتاج السلعة وليس عند بيعها.
المحاصيل التي لها سوق نشط وأسعار ثابتة مع ضمان البيع، مثل بعض المحاصيل الأساسية.
الذهب والفضة والمعادن الثمينة الأخرى التي لها سوق جاهز وأسعار محددة عالمياً.
سلع متجانسة لها سوق نشط وسهولة في البيع دون جهود تسويقية كبيرة.
Accounting for Construction Contracts
تتطلب عقود البناء طويلة الأجل معالجة محاسبية خاصة نظراً لطبيعتها المستمرة عبر عدة فترات مالية.
عقود يتم فيها تعويض المقاول عن التكاليف المسموح بها بالإضافة إلى نسبة من هذه التكاليف أو رسوم ثابتة.
عقود يوافق فيها المقاول على إنجاز المشروع بسعر ثابت محدد مسبقاً، أو بسعر ثابت مع شروط تصعيدية.
الطريقة الرئيسية للاعتراف بالإيراد في عقود البناء طويلة الأجل حسب معايير IFRS.
لا يتم الاعتراف بأي إيراد أو مصروف متعلق بالعقد حتى اكتمال العقد بالكامل.
يتم الاعتراف بالإيراد فقط بقدر التكاليف المتكبدة القابلة للاسترداد.
Risk of Earnings Overstatement
تتعرض الشركات التي تعمل في مجال عقود البناء لمخاطر الإفراط في تقدير الأرباح، سواء كان ذلك متعمداً أو غير متعمد.
التلاعب المقصود في تقديرات الإيرادات والتكاليف لتحقيق أهداف مالية محددة.
ميل الشركات إلى المبالغة في تقدير الأرباح بسبب التفاؤل الزائد في تقدير التكاليف والمخاطر.
Presentation and Disclosure
تتطلب معايير المحاسبة الدولية والمحلية العديد من الإفصاحات المتعلقة بالاعتراف بالإيرادات لمساعدة مستخدمي القوائم المالية في فهم طبيعة ومبالغ وتوقيت الإيرادات والتدفقات النقدية.
حق المنشأة في المقابل المادي مقابل السلع أو الخدمات التي قدمتها للعميل عندما يكون هذا الحق مشروطاً بشيء آخر غير مرور الوقت.
التزام المنشأة بنقل سلع أو خدمات إلى العميل مقابل المقابل المادي الذي استلمته (أو يستحق) من العميل.
IFRS vs Local Standards
تختلف متطلبات الاعتراف بالإيرادات بين المعايير الدولية والمعايير المحلية في بعض الدول، على الرغم من أن هناك اتجاهاً نحو التقارب.
| الجانب | المعايير الدولية (IFRS 15) | المعايير الأمريكية (ASC 606) | المعايير المحلية (الاختلافات) |
|---|---|---|---|
| النموذج الأساسي | نموذج الخمس خطوات | نموذج الخمس خطوات (متقارب مع IFRS) | قد تكون أكثر تحفظاً في بعض الدول |
| القياس | القيمة العادلة للمقابل المستلم أو المستحق | مشابه لـ IFRS مع بعض الاختلافات في التطبيق | قد تركز أكثر على القيمة التعاقدية |
| عقود البناء | تطبيق نموذج الخمس خطوات، عادة نسبة الإنجاز | مشابه لـ IFRS | قد تسمح بطريقة العقد المكتمل |
| الإفصاحات | متطلبات إفصاح شاملة | متطلبات مشابهة لـ IFRS | قد تكون أقل شمولاً |
| البيع بالتقسيط | فصل عنصر التمويل الهام | مشابه لـ IFRS | قد تستخدم طريقة التقسيط في بعض الحالات |
هناك اتجاه عالمي نحو تقارب المعايير المحاسبية للاعتراف بالإيرادات، وخاصة بعد إصدار IFRS 15 و ASC 606 اللذين تم تطويرهما بشكل مشترك.
Test Your Understanding
يمكن تطبيق المفاهيم المذكورة في هذا الفصل على العديد من المواقف التجارية المختلفة. حاول تحليل كيفية اعتراف الشركات بإيراداتها في الصناعات المختلفة وتأثير ذلك على قوائمها المالية.