Property, Plant, and Equipment
Initial Recognition and Measurement
تعتبر الممتلكات والمصانع والمعدات من الأصول الملموسة طويلة الأجل التي تستخدمها المنشأة في إنتاج أو توريد السلع والخدمات، أو لأغراض إدارية، ويتوقع استخدامها لأكثر من فترة محاسبية واحدة.
Capitalizable Costs: هي التكاليف التي تعتبر جزءًا من تكلفة الأصل وتُضاف إلى القيمة الدفترية للأصل بدلاً من اعتبارها مصروفًا.
Componentization: تقسيم الأصل إلى أجزاء أو مكونات رئيسية منفصلة، كل منها له عمر إنتاجي مختلف أو نمط استهلاك مختلف.
تتضمن تكلفة الأصول المنشأة ذاتيًا جميع المواد المباشرة والعمالة والمصاريف غير المباشرة المنسوبة مباشرة. لا يمكن إدراج الأرباح الداخلية أو النفقات العامة غير المرتبطة.
عند شراء مجموعة من الأصول معًا بسعر إجمالي، يتم توزيع التكلفة الإجمالية بين الأصول المختلفة على أساس قيمها العادلة النسبية في تاريخ الاستحواذ.
عند الحصول على أصل من خلال مبادلة غير نقدية (مقايضة)، يتم قياسه عادة بالقيمة العادلة ما لم تفتقر المعاملة إلى الجوهر التجاري أو لا يمكن قياس القيمة العادلة بشكل موثوق.
اشترت شركة الصناعات الحديثة آلة تصنيع جديدة بتكلفة 500,000 ريال. تكبدت الشركة التكاليف التالية المرتبطة بالآلة:
| البند | المبلغ (ريال) | الرسملة؟ |
|---|---|---|
| سعر شراء الآلة | 500,000 | نعم |
| رسوم الشحن والتأمين | 25,000 | نعم |
| رسوم جمركية | 35,000 | نعم |
| تكاليف إعداد الموقع | 20,000 | نعم |
| تكاليف التركيب | 40,000 | نعم |
| تدريب الموظفين على استخدام الآلة | 15,000 | لا (مصروف) |
| فوائد القرض خلال فترة التركيب | 30,000 | نعم |
| تكاليف اختبار الأداء | 10,000 | نعم |
| تكاليف الصيانة الروتينية الأولى | 8,000 | لا (مصروف) |
| تقدير تكاليف التفكيك المستقبلية (القيمة الحالية) | 45,000 | نعم |
| إجمالي التكلفة المرسملة | 705,000 |
ملاحظات:
Subsequent Measurement
بعد الاعتراف الأولي بالممتلكات والمصانع والمعدات، يجب على المنشأة اختيار نموذج محاسبي للقياس اللاحق وتطبيقه بشكل متسق على فئة كاملة من الأصول.
Measurement Models: النماذج التي تستخدم لقياس الممتلكات والمصانع والمعدات بعد الاعتراف الأولي.
يتم عرض الأصل بتكلفته التاريخية مطروحًا منها:
يتم عرض الأصل بمبلغ معاد تقييمه، وهو القيمة العادلة في تاريخ إعادة التقييم مطروحًا منها:
Impairment: انخفاض في القيمة الدفترية للأصل عن المبلغ القابل للاسترداد.
Depreciation: التوزيع المنتظم للمبلغ القابل للاهتلاك من الأصل على مدى عمره الإنتاجي.
قسط اهتلاك ثابت على مدى العمر الإنتاجي للأصل.
قسط اهتلاك متناقص يؤدي إلى تحميل أكبر في السنوات الأولى.
قسط اهتلاك يعتمد على الإنتاج أو الاستخدام المتوقع للأصل.
ملاحظات هامة:
اشترت شركة الأفق آلة تصنيع بتكلفة 800,000 ريال. تقدر الشركة العمر الإنتاجي للآلة بـ 10 سنوات والقيمة المتبقية بـ 50,000 ريال. قامت الشركة بحساب الاهتلاك باستخدام طرق مختلفة للمقارنة:
| السنة | القسط الثابت | القيمة الدفترية | الرصيد المتناقص (20%) | القيمة الدفترية |
|---|---|---|---|---|
| 0 | - | 800,000 | - | 800,000 |
| 1 | 75,000 | 725,000 | 160,000 | 640,000 |
| 2 | 75,000 | 650,000 | 128,000 | 512,000 |
| 3 | 75,000 | 575,000 | 102,400 | 409,600 |
ملاحظات حول الحسابات:
Derecognition
يتم إخراج الأصل من الدفاتر (استبعاده) عندما يتم التخلص منه أو عندما لا يتوقع أي منافع اقتصادية مستقبلية من استخدامه أو استبعاده.
حالة البيع:
من حـ/ النقدية أو الذمم المدينة XXX
من حـ/ مجمع الاهتلاك XXX
من حـ/ خسارة من بيع أصل ثابت (إذا وجدت) XXX
إلى حـ/ الأصل الثابت XXX
إلى حـ/ ربح من بيع أصل ثابت (إذا وجد) XXX
حالة الاستغناء (بدون مقابل):
من حـ/ مجمع الاهتلاك XXX
من حـ/ خسارة من استبعاد أصل ثابت XXX
إلى حـ/ الأصل الثابت XXX
باعت شركة الهدى سيارة بمبلغ 120,000 ريال. كانت تكلفة السيارة 250,000 ريال ومجمع الاهتلاك في تاريخ البيع 150,000 ريال.
• القيمة الدفترية = 250,000 - 150,000 = 100,000 ريال
• عائد البيع = 120,000 ريال
• الربح من البيع = 120,000 - 100,000 = 20,000 ريال
من حـ/ النقدية 120,000
من حـ/ مجمع الاهتلاك 150,000
إلى حـ/ السيارات 250,000
إلى حـ/ أرباح بيع أصول ثابتة 20,000
Non-Monetary Transactions
المعاملات غير النقدية هي عمليات مبادلة الأصول أو الخدمات دون استخدام النقد أو بوجود مكون نقدي ثانوي في المعاملة.
تكون للمعاملة جوهر تجاري إذا أدت إلى تغيير في التوقيت، المخاطر، المبلغ أو توقيت التدفقات النقدية المستقبلية للمنشأة.
بادلت شركة المستقبل آلة قديمة بآلة جديدة. المعلومات عن الآلة القديمة: تكلفتها 400,000 ريال، مجمع الاهتلاك 320,000 ريال، والقيمة العادلة 100,000 ريال. سعر الآلة الجديدة 150,000 ريال، وقد دفعت الشركة 50,000 ريال نقدًا بالإضافة إلى الآلة القديمة.
• القيمة الدفترية للآلة القديمة = 400,000 - 320,000 = 80,000 ريال
• القيمة العادلة للآلة القديمة = 100,000 ريال
• المقابل المدفوع = 100,000 (قيمة عادلة للآلة القديمة) + 50,000 (نقد) = 150,000 ريال
• الربح من المبادلة = 100,000 - 80,000 = 20,000 ريال
من حـ/ الآلات (الجديدة) 150,000
من حـ/ مجمع اهتلاك الآلات 320,000
إلى حـ/ الآلات (القديمة) 400,000
إلى حـ/ النقدية 50,000
إلى حـ/ أرباح مبادلة أصول ثابتة 20,000
Earnings Management Opportunities
إدارة الأرباح هي استخدام التقدير المحاسبي والأحكام الشخصية في إعداد البيانات المالية للتأثير على نتائج الأعمال المالية لأغراض محددة. المحاسبة عن الممتلكات والمصانع والمعدات توفر فرصًا متعددة لإدارة الأرباح.
يجب التمييز بين ممارسة الحكم المهني السليم في إطار المعايير المحاسبية وبين التلاعب المتعمد لإدارة الأرباح. الشفافية والإفصاح الكافي يساعدان المستخدمين على فهم السياسات المحاسبية المطبقة والأحكام المهمة المستخدمة.
Presentation and Disclosure
تتطلب معايير المحاسبة إفصاحات شاملة عن الممتلكات والمصانع والمعدات لمساعدة مستخدمي القوائم المالية على فهم طبيعة هذه الأصول وتأثيرها على المركز المالي والأداء المالي للمنشأة.
عند استخدام نموذج إعادة التقييم، تكون هناك متطلبات إفصاح إضافية:
إيضاح 3: الممتلكات والمصانع والمعدات
أ. السياسات المحاسبية
تظهر الممتلكات والمصانع والمعدات بالتكلفة التاريخية ناقصًا الاهتلاك المتراكم وخسائر الانخفاض في القيمة المتراكمة. تشمل التكلفة التاريخية النفقات المنسوبة مباشرة إلى اقتناء البنود.
يتم احتساب الاهتلاك لشطب تكلفة الأصول ناقصًا قيمتها المتبقية المقدرة على مدى أعمارها الإنتاجية باستخدام طريقة القسط الثابت، على النحو التالي:
| فئة الأصل | العمر الإنتاجي |
|---|---|
| المباني | 25-40 سنة |
| الآلات والمعدات | 10-15 سنة |
| السيارات | 5-7 سنوات |
| الأثاث والتجهيزات | 5-10 سنوات |
| أجهزة الحاسب الآلي | 3-5 سنوات |
ب. تسوية القيم الدفترية
يوضح الجدول التالي التغيرات في القيمة الدفترية للممتلكات والمصانع والمعدات خلال السنة:
| البند | أراضي | مباني | آلات ومعدات | سيارات | إجمالي |
|---|---|---|---|---|---|
| التكلفة في 1 يناير | 2,000,000 | 5,000,000 | 3,500,000 | 800,000 | 11,300,000 |
| إضافات | - | 200,000 | 750,000 | 150,000 | 1,100,000 |
| استبعادات | - | - | (200,000) | (120,000) | (320,000) |
| التكلفة في 31 ديسمبر | 2,000,000 | 5,200,000 | 4,050,000 | 830,000 | 12,080,000 |
| مجمع الاهتلاك في 1 يناير | - | (1,200,000) | (1,800,000) | (400,000) | (3,400,000) |
| اهتلاك السنة | - | (130,000) | (350,000) | (120,000) | (600,000) |
| اهتلاك متراكم للاستبعادات | - | - | 150,000 | 100,000 | 250,000 |
| مجمع الاهتلاك في 31 ديسمبر | - | (1,330,000) | (2,000,000) | (420,000) | (3,750,000) |
| صافي القيمة الدفترية في 31 ديسمبر | 2,000,000 | 3,870,000 | 2,050,000 | 410,000 | 8,330,000 |
ج. معلومات إضافية
IFRS vs Local GAAP
هناك بعض الاختلافات بين المعايير الدولية للتقارير المالية (IFRS) والمعايير المحلية في بعض البلدان فيما يتعلق بمعالجة الممتلكات والمصانع والمعدات.
| الموضوع | المعايير الدولية (IFRS) | المعايير المحلية (مثال US GAAP) |
|---|---|---|
| نموذج القياس اللاحق | IFRS (IAS 16): يسمح باختيار نموذج التكلفة أو نموذج إعادة التقييم لفئات كاملة من الأصول | US GAAP: يسمح فقط بنموذج التكلفة، وإعادة التقييم غير مسموح بها عمومًا |
| تكاليف تفكيك الأصول | IFRS: يتم تضمين تقدير أولي لتكاليف تفكيك وإزالة البند واستعادة الموقع ضمن تكلفة الأصل | US GAAP: متطلبات مماثلة ولكن يوجد اختلافات في التفاصيل حول كيفية قياس المخصص |
| مراجعة القيمة المتبقية والعمر الإنتاجي | IFRS: مراجعة سنوية على الأقل، مع تعديل مستقبلي إذا تغيرت التوقعات | US GAAP: مراجعة فقط عند وجود أحداث أو تغييرات في الظروف تشير إلى احتمال تغير التقديرات |
| عكس خسائر الانخفاض في القيمة | IFRS: يسمح بعكس خسائر الانخفاض في القيمة لجميع الأصول باستثناء الشهرة عند وجود مؤشرات على ذلك | US GAAP: لا يسمح بعكس خسائر الانخفاض في القيمة |
| المعاملات غير النقدية | IFRS: تقاس بالقيمة العادلة، ما لم تفتقر المعاملة إلى جوهر تجاري أو لا يمكن قياس القيمة العادلة بشكل موثوق | US GAAP: متطلبات مماثلة مع بعض الاختلافات في التفاصيل والتطبيق |
| رسملة تكاليف الاقتراض | IFRS: رسملة تكاليف الاقتراض المنسوبة مباشرة إلى الأصول المؤهلة إلزامية | US GAAP: متطلبات مماثلة ولكن مع اختلافات في تعريف الأصول المؤهلة وطريقة حساب تكاليف الاقتراض |
تؤثر هذه الاختلافات على قابلية المقارنة بين القوائم المالية المعدة وفقًا لأطر محاسبية مختلفة. يجب على المحاسبين والمستثمرين والمحللين أن يكونوا على دراية بهذه الاختلافات عند تحليل القوائم المالية لشركات تطبق معايير مختلفة.
Comprehension Quiz
أجب عن الأسئلة التالية لاختبار فهمك للمفاهيم الرئيسية في هذا الفصل.