Case Studies in Intermediate Accounting
بنك الاستثمار هو مؤسسة مالية كبيرة تأسست في عام 1985 وتقدم مجموعة متنوعة من الخدمات المصرفية. في عام 2023، واجه البنك تحديات في تقدير الخسائر الائتمانية المتوقعة (ECL) وفقًا لمعيار التقارير المالية الدولي رقم 9 (IFRS 9).
لدى البنك محفظة قروض متنوعة بقيمة 500 مليون ريال، موزعة على القطاعات التالية:
تشير البيانات التاريخية إلى أن معدلات التعثر تختلف بين القطاعات، ويواجه البنك صعوبة في تحديد مخصص الخسائر الائتمانية المناسب. كما أن هناك توقعات بتباطؤ اقتصادي في القطاع العقاري خلال السنوات القادمة.
وفقًا لمعيار IFRS 9، يتم حساب الخسائر الائتمانية المتوقعة كالتالي:
ECL = PD × LGD × EAD
حيث:
| نوع القرض | المبلغ (EAD) | احتمال التخلف (PD) | الخسارة عند التخلف (LGD) | الخسائر الائتمانية المتوقعة (ECL) |
|---|---|---|---|---|
| قروض عقارية | 225,000,000 | 2.5% | 30% | 1,687,500 |
| قروض تجارية | 150,000,000 | 3.2% | 45% | 2,160,000 |
| قروض استهلاكية | 125,000,000 | 4.8% | 60% | 3,600,000 |
| المجموع | 500,000,000 | - | - | 7,447,500 |
يتطلب IFRS 9 استخدام نموذج الخسائر الائتمانية المتوقعة بدلاً من نموذج الخسائر المتكبدة. يتم تصنيف الأصول المالية في ثلاث مراحل:
تسجيل الخسائر الائتمانية المتوقعة لمدة 12 شهرًا
تسجيل الخسائر الائتمانية المتوقعة على مدى عمر الأصل
تسجيل الخسائر الائتمانية المتوقعة على مدى عمر الأصل مع احتساب الفائدة على صافي القيمة
القيد المحاسبي لتسجيل مخصص الخسائر الائتمانية:
من حـ/ مصروف الخسائر الائتمانية المتوقعة 7,447,500
إلى حـ/ مخصص الخسائر الائتمانية المتوقعة 7,447,500
نظرًا للتوقعات بتباطؤ اقتصادي في القطاع العقاري، يجب تعديل معلمات النموذج لتعكس هذه التوقعات المستقبلية:
| نوع القرض | احتمال التخلف الحالي | احتمال التخلف المعدل | ECL الأصلي | ECL المعدل | الزيادة |
|---|---|---|---|---|---|
| قروض عقارية | 2.5% | 4.0% | 1,687,500 | 2,700,000 | +1,012,500 |
| قروض تجارية | 3.2% | 3.8% | 2,160,000 | 2,565,000 | +405,000 |
| قروض استهلاكية | 4.8% | 5.2% | 3,600,000 | 3,900,000 | +300,000 |
| المجموع | - | - | 7,447,500 | 9,165,000 | +1,717,500 |
يتضح من التحليل أن التباطؤ الاقتصادي المتوقع سيؤدي إلى زيادة في الخسائر الائتمانية المتوقعة بمقدار 1,717,500 ريال، أي بنسبة 23% عن التقديرات الأصلية. وتتركز الزيادة بشكل خاص في القروض العقارية التي تأثرت بشكل كبير بالتوقعات السلبية للقطاع.
تقليل التركيز في القطاع العقاري (45% حاليًا) من خلال توجيه القروض الجديدة نحو قطاعات أخرى أقل تأثرًا بالتباطؤ الاقتصادي.
زيادة نسبة الضمانات المطلوبة للقروض العقارية الجديدة لتقليل معدل الخسارة عند التخلف (LGD).
تطوير نظام تصنيف ائتماني أكثر دقة يأخذ في الاعتبار العوامل الاقتصادية الكلية والقطاعية.
إنشاء نظام للإنذار المبكر لتحديد الزيادة الكبيرة في مخاطر الائتمان وتصنيف القروض ضمن المرحلة المناسبة وفقًا لمعيار IFRS 9.
تكوين احتياطيات مخاطر إضافية لمواجهة التقلبات الاقتصادية المستقبلية، خاصة في ظل التوقعات السلبية للقطاع العقاري.
شركة الصناعات الدوائية هي شركة متخصصة في إنتاج وتوزيع المنتجات الصيدلانية. تواجه الشركة تحديات في تقييم مخزونها نظرًا لطبيعة منتجاتها التي لها تواريخ صلاحية محددة وتخضع لقيود تنظيمية صارمة.
في نهاية السنة المالية 2023، تمتلك الشركة المخزون التالي:
خلال عملية الجرد، تبين وجود العديد من المشكلات:
وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي رقم 2، يجب تقييم المخزون بالتكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق، أيهما أقل.
| نوع المخزون | التكلفة الأصلية | المشكلة | التخفيض | القيمة المعدلة |
|---|---|---|---|---|
| مواد خام | 8,000,000 | تلف بقيمة 1,500,000 | 1,500,000 | 6,500,000 |
| إنتاج تحت التشغيل | 5,000,000 | فشل في اختبارات الجودة بقيمة 800,000 | 800,000 | 4,200,000 |
| منتجات تامة | 12,000,000 |
منتجات ستنتهي صلاحيتها قريبًا: 2,000,000 انخفاض سعر البيع: 3,000,000 × 30% = 900,000 |
2,900,000 | 9,100,000 |
| المجموع | 25,000,000 | - | 5,200,000 | 19,800,000 |
القيمة الصحيحة للمخزون هي 19,800,000 ريال بعد تخفيض قيمته بمقدار 5,200,000 ريال وفقًا لمبدأ التكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق، أيهما أقل.
مناسبة لصناعة الأدوية لأنها تتماشى مع الطبيعة الفعلية لاستخدام المخزون حيث يتم استخدام المواد الأقدم أولاً لتجنب انتهاء الصلاحية. كما أنها تضمن أن تكون تكلفة المخزون في قائمة المركز المالي أقرب إلى القيمة الحالية.
مقبولة ولكن أقل ملاءمة في حالة تقلب أسعار المواد الخام بشكل كبير. يمكن استخدامها للمواد الخام المستقرة الأسعار، لكنها قد لا تعكس بدقة استهلاك المخزون حسب تواريخ الصلاحية.
غير مناسبة لصناعة الأدوية لأنها تتعارض مع الطبيعة الفعلية لاستخدام المخزون حسب تواريخ الصلاحية. كما أنها غير مسموح بها وفقاً للمعايير الدولية للتقارير المالية (IFRS).
مناسبة للمنتجات عالية القيمة أو المنتجات ذات الدفعات المميزة (مثل اللقاحات). تسمح هذه الطريقة بتتبع تكلفة كل دفعة على حدة، مما يساعد في إدارة المخزون حسب تواريخ الصلاحية.
التوصية: استخدام طريقة الوارد أولاً صادر أولاً (FIFO) للمخزون العام، مع إمكانية استخدام طريقة التمييز المحدد للمنتجات عالية القيمة أو الحساسة. هذا النهج المزدوج يضمن التقييم الدقيق للمخزون مع مراعاة طبيعة صناعة الأدوية وأهمية تواريخ الصلاحية.
استخدام نظام إلكتروني يتتبع تواريخ صلاحية جميع المنتجات ويرسل تنبيهات قبل فترة كافية من انتهاء الصلاحية.
الاستثمار في مرافق تخزين مناسبة مع مراقبة درجات الحرارة والرطوبة وفقًا للمعايير الدوائية.
تقليل كميات المخزون المحتفظ به مع الحفاظ على مستويات آمنة من المخزون للمواد الحيوية.
اختبار المواد الخام قبل دخولها في الإنتاج واختبار الإنتاج تحت التشغيل في مراحل مبكرة لتقليل الخسائر.
وضع خطة تسويقية لبيع المنتجات التي تقترب من انتهاء صلاحيتها بأسعار مخفضة قبل وقت كاف.
عدم الانتظار حتى نهاية السنة لتقييم المخزون، بل إجراء تقييم ربع سنوي على الأقل لاكتشاف المشكلات مبكرًا.
1. قيد تخفيض قيمة المواد الخام التالفة:
من حـ/ خسائر تلف مخزون 1,500,000
إلى حـ/ مخصص هبوط قيمة المواد الخام 1,500,000
2. قيد تخفيض قيمة الإنتاج تحت التشغيل:
من حـ/ خسائر فشل اختبارات الجودة 800,000
إلى حـ/ مخصص هبوط قيمة الإنتاج تحت التشغيل 800,000
3. قيد تخفيض قيمة المنتجات التامة منتهية الصلاحية قريبًا:
من حـ/ خسائر انخفاض قيمة البضاعة 2,000,000
إلى حـ/ مخصص هبوط قيمة المنتجات التامة 2,000,000
4. قيد تخفيض قيمة المنتجات التامة بسبب انخفاض سعر البيع:
من حـ/ خسائر انخفاض قيمة البضاعة 900,000
إلى حـ/ مخصص هبوط قيمة المنتجات التامة 900,000
5. القيد المجمع (بديل عن القيود السابقة):
من حـ/ خسائر انخفاض قيمة المخزون 5,200,000
إلى حـ/ مخصص هبوط قيمة المواد الخام 1,500,000
إلى حـ/ مخصص هبوط قيمة الإنتاج تحت التشغيل 800,000
إلى حـ/ مخصص هبوط قيمة المنتجات التامة 2,900,000
ملاحظة: سيتم تحميل خسائر انخفاض قيمة المخزون على قائمة الدخل ضمن بند تكلفة المبيعات أو كبند منفصل إذا كانت القيمة جوهرية. كما سيتم عرض المخزون في قائمة المركز المالي بصافي قيمته (التكلفة مخصومًا منها مخصص الهبوط).
شركة "تك سوليوشنز" هي شركة برمجيات ناشئة تأسست قبل 3 سنوات. تقدم الشركة منصة برمجية لإدارة المشاريع بنموذج الاشتراكات (SaaS)، بالإضافة إلى خدمات التخصيص والاستشارات والدعم الفني.
في السنة المالية 2023، أبرمت الشركة عقدًا مع "شركة الاتحاد للمقاولات" بقيمة إجمالية 1,200,000 ريال لمدة 3 سنوات يشمل:
بموجب العقد، تم تحصيل 50% من القيمة مقدمًا عند التوقيع في 1 يوليو 2023، على أن يتم تحصيل 30% بعد اكتمال التخصيص والتكامل، و20% الباقية موزعة على دفعات سنوية متساوية.
بنهاية السنة المالية (31 ديسمبر 2023)، كان قد تم إنجاز 80% من أعمال التخصيص والتكامل و40 ساعة من التدريب.
يتطلب المعيار IFRS 15 اتباع خطوات محددة للاعتراف بالإيرادات:
العقد المبرم مع شركة الاتحاد للمقاولات بقيمة 1,200,000 ريال لمدة 3 سنوات.
يمكن تحديد التزامات الأداء المنفصلة التالية:
سعر المعاملة هو 1,200,000 ريال.
تم تحديد سعر كل التزام في العقد:
سيتم الاعتراف بالإيراد كما يلي:
| التزام الأداء | القيمة الإجمالية | الفترة الزمنية | نسبة الإنجاز | الإيراد المعترف به |
|---|---|---|---|---|
| ترخيص المنصة | 720,000 | 36 شهر (6 أشهر في 2023) | 16.67% (6/36) | 120,000 |
| التخصيص والتكامل | 300,000 | - | 80% | 240,000 |
| التدريب | 80,000 | 60 ساعة (40 ساعة منجزة) | 66.67% (40/60) | 53,336 |
| التحديث والصيانة | 100,000 | 36 شهر (6 أشهر في 2023) | 16.67% (6/36) | 16,670 |
| المجموع | 1,200,000 | - | - | 430,006 |
إجمالي الإيراد الذي سيتم الاعتراف به في عام 2023 هو 430,006 ريال.
المبلغ المستلم مقدمًا - الإيراد المعترف به = 600,000 - 430,006 = 169,994 ريال
1. عند استلام الدفعة المقدمة (1 يوليو 2023):
من حـ/ النقدية 600,000
إلى حـ/ إيرادات مؤجلة 600,000
2. الاعتراف بالإيراد (31 ديسمبر 2023):
من حـ/ إيرادات مؤجلة 430,006
إلى حـ/ إيراد ترخيص المنصة 120,000
إلى حـ/ إيراد التخصيص والتكامل 240,000
إلى حـ/ إيراد التدريب 53,336
إلى حـ/ إيراد التحديث والصيانة 16,670
3. الاعتراف بأصل العقد للخدمات المنجزة ولم تفوتر (31 ديسمبر 2023):
من حـ/ أصول العقد 240,006
إلى حـ/ أصول العقد المقابلة 240,006
(هذا يمثل الفرق بين الإيراد المعترف به ونسبة المبلغ المستلم مقدمًا المخصصة للإيراد المعترف به)
ملاحظة: عند إعداد القوائم المالية، يجب الإفصاح عن أصول والتزامات العقود وفقًا لمتطلبات المعيار IFRS 15، بما في ذلك توضيح التغيرات الجوهرية في أرصدة أصول والتزامات العقود خلال الفترة.