Applications of Fair Value to Non-Current Assets
Introduction to Fair Value
Fair Value: هي السعر الذي سيتم استلامه لبيع أصل أو دفعه لتحويل التزام في معاملة منظمة بين المشاركين في السوق في تاريخ القياس.
تعتبر القيمة العادلة أحد أساليب القياس المهمة في المحاسبة المالية، وخاصة عند تطبيقها على الأصول غير المتداولة.
يتم تصنيف مدخلات قياس القيمة العادلة ضمن ثلاثة مستويات، حسب قابلية الملاحظة والأهمية:
الأسعار المعلنة (غير المعدلة) في الأسواق النشطة للأصول أو الالتزامات المطابقة
مدخلات قابلة للملاحظة بخلاف الأسعار المعلنة ضمن المستوى 1، مباشرة أو غير مباشرة
مدخلات غير قابلة للملاحظة تعتمد على افتراضات المنشأة والتقديرات
Revaluation Model
نموذج إعادة التقييم هو أحد النماذج المسموح بها في المعايير الدولية للتقارير المالية (IFRS) لقياس الأصول غير المتداولة بعد الاعتراف الأولي. يتم تطبيقه على فئات كاملة من الأصول مثل الممتلكات والمعدات والأصول غير الملموسة.
تعديل القيمة الدفترية والاهتلاك المتراكم بنسبة التغيير في القيمة العادلة.
إلغاء الاهتلاك المتراكم مقابل القيمة الدفترية الإجمالية وتعديل صافي القيمة إلى القيمة العادلة.
شركة النهضة للتصنيع اشترت آلة بقيمة 100,000 ريال، وبعد سنتين من الاستخدام (الاهتلاك المتراكم 20,000 ريال)، قررت الشركة تطبيق نموذج إعادة التقييم. وقد حددت القيمة العادلة للآلة بمبلغ 90,000 ريال.
القيمة الدفترية قبل إعادة التقييم: 100,000 - 20,000 = 80,000 ريال
معامل التقييم: 90,000 ÷ 80,000 = 1.125
التكلفة المعدلة: 100,000 × 1.125 = 112,500 ريال
الاهتلاك المتراكم المعدل: 20,000 × 1.125 = 22,500 ريال
القيمة الدفترية بعد إعادة التقييم: 112,500 - 22,500 = 90,000 ريال
الزيادة في قيمة الأصل: 90,000 - 80,000 = 10,000 ريال
إلغاء الاهتلاك المتراكم (20,000 ريال) مقابل التكلفة
القيمة الدفترية بعد الإلغاء: 100,000 - 20,000 = 80,000 ريال
تعديل القيمة الدفترية إلى القيمة العادلة: 90,000 ريال
الزيادة في قيمة الأصل: 90,000 - 80,000 = 10,000 ريال
القيد المحاسبي:
من حـ/ الآلات: 10,000 ريال
إلى حـ/ فائض إعادة التقييم: 10,000 ريال
Depreciation After Revaluation
بعد إعادة تقييم الأصل، يجب تعديل مصروف الاهتلاك للفترات المستقبلية ليعكس القيمة الدفترية الجديدة والعمر الإنتاجي المتبقي للأصل.
يمكن تحويل جزء من فائض إعادة التقييم إلى الأرباح المحتجزة مع استهلاك الأصل.
المبلغ المحول = الفرق بين الاهتلاك على أساس القيمة المعاد تقييمها والاهتلاك على أساس التكلفة الأصلية.
المبلغ المحول = فائض إعادة التقييم × (الاهتلاك للفترة ÷ القيمة الدفترية المعاد تقييمها)
ملاحظة: هذا التحويل لا يؤثر على قائمة الدخل، بل هو تحويل داخل حقوق الملكية.
استكمالاً للمثال السابق، بفرض أن العمر الإنتاجي المتبقي للآلة هو 8 سنوات، وأن الشركة تستخدم طريقة القسط الثابت في الاهتلاك.
قبل إعادة التقييم: (100,000 - 20,000) ÷ 8 = 10,000 ريال
بعد إعادة التقييم: 90,000 ÷ 8 = 11,250 ريال
الزيادة في مصروف الاهتلاك السنوي: 11,250 - 10,000 = 1,250 ريال
فائض إعادة التقييم: 10,000 ريال
المبلغ المحول سنوياً: 10,000 × (11,250 ÷ 90,000) = 1,250 ريال
القيد المحاسبي في نهاية كل سنة:
من حـ/ فائض إعادة التقييم: 1,250 ريال
إلى حـ/ الأرباح المحتجزة: 1,250 ريال
Impairment
انخفاض القيمة هو انخفاض في القيمة الدفترية للأصل بحيث تتجاوز القيمة القابلة للاسترداد. يتطلب معيار المحاسبة الدولي (IAS 36) من المنشآت تقييم مؤشرات انخفاض القيمة في نهاية كل فترة تقرير.
القيمة القابلة للاسترداد هي الأعلى من:
سعر البيع في معاملة تجارية بحتة مطروحاً منه التكاليف الإضافية للاستبعاد
القيمة الحالية للتدفقات النقدية المستقبلية المتوقع الحصول عليها من استمرار استخدام الأصل وبيعه في نهاية عمره الإنتاجي
تتضمن عملية احتساب القيمة في الاستخدام الخطوات التالية:
عندما تكون القيمة القابلة للاسترداد للأصل أقل من قيمته الدفترية، يجب تخفيض القيمة الدفترية إلى القيمة القابلة للاسترداد.
في المعايير الدولية للتقارير المالية (IFRS)، يمكن عكس خسارة انخفاض القيمة المعترف بها سابقاً إذا كان هناك تغير في التقديرات المستخدمة لتحديد القيمة القابلة للاسترداد.
شركة الصناعات المتطورة لديها آلة إنتاجية تظهر في دفاترها بقيمة دفترية 500,000 ريال. بسبب التغيرات التكنولوجية، قررت الشركة اختبار انخفاض قيمة الآلة.
- القيمة الدفترية للآلة: 500,000 ريال
- القيمة العادلة مطروحاً منها تكاليف البيع: 380,000 ريال
- القيمة في الاستخدام (التدفقات النقدية المخصومة): 420,000 ريال
1. القيمة القابلة للاسترداد = الأعلى من:
- القيمة العادلة مطروحاً منها تكاليف البيع: 380,000 ريال
- القيمة في الاستخدام: 420,000 ريال
2. القيمة القابلة للاسترداد = 420,000 ريال
3. خسارة انخفاض القيمة = 500,000 - 420,000 = 80,000 ريال
من حـ/ مصروف انخفاض القيمة: 80,000 ريال
إلى حـ/ مخصص انخفاض قيمة الآلات: 80,000 ريال
القيمة الدفترية الجديدة للآلة = 500,000 - 80,000 = 420,000 ريال
Non-Current Assets Held for Sale
يتناول المعيار الدولي للتقارير المالية (IFRS 5) المحاسبة عن الأصول غير المتداولة المحتفظ بها للبيع والعمليات المتوقفة. يتم تصنيف الأصول غير المتداولة كمحتفظ بها للبيع عندما تكون قيمتها الدفترية قابلة للاسترداد بشكل أساسي من خلال معاملة بيع وليس من خلال الاستخدام المستمر.
عند تصنيف الأصل كمحتفظ به للبيع، يتم قياسه بالقيمة الأقل من:
قبل التصنيف مباشرة (بعد تطبيق المعايير المحاسبية ذات الصلة)
السعر المتوقع للبيع مخصوماً منه التكاليف الإضافية المرتبطة مباشرة بالبيع
في الفترات اللاحقة، تستمر المنشأة في قياس الأصول المحتفظ بها للبيع بالقيمة الأقل من:
تتطلب المعايير عرض الأصول المحتفظ بها للبيع بشكل منفصل في قائمة المركز المالي، وتقديم إفصاحات محددة في الإيضاحات.
شركة البناء المتطور قررت بيع إحدى معداتها الإنشائية. في 1 ديسمبر 2023، استوفت المعدات شروط التصنيف كأصل محتفظ به للبيع.
- التكلفة التاريخية للمعدات: 800,000 ريال
- الاهتلاك المتراكم: 350,000 ريال
- القيمة الدفترية: 450,000 ريال
- القيمة العادلة: 420,000 ريال
- تكاليف البيع المقدرة: 20,000 ريال
1. القيمة العادلة مطروحاً منها تكاليف البيع = 420,000 - 20,000 = 400,000 ريال
2. القيمة الدفترية = 450,000 ريال
3. تُقاس المعدات بالقيمة الأقل: 400,000 ريال
4. خسارة انخفاض القيمة = 450,000 - 400,000 = 50,000 ريال
1. الاعتراف بخسارة انخفاض القيمة:
من حـ/ خسارة انخفاض القيمة: 50,000 ريال
إلى حـ/ المعدات: 50,000 ريال
2. إعادة التصنيف:
من حـ/ أصول محتفظ بها للبيع: 400,000 ريال
إلى حـ/ المعدات: 400,000 ريال
ملاحظة: تتوقف الشركة عن احتساب الاهتلاك على المعدات بعد تصنيفها كمحتفظ بها للبيع.
Comparison Between IFRS and Other Standards
| الموضوع | المعايير الدولية (IFRS) | معايير المحاسبة للمنشآت الخاصة (ASPE) |
|---|---|---|
| نموذج إعادة التقييم | مسموح به كسياسة محاسبية للممتلكات والمعدات والأصول غير الملموسة | غير مسموح به، يستخدم نموذج التكلفة فقط |
| انخفاض القيمة | يتم مقارنة القيمة الدفترية بالقيمة القابلة للاسترداد (الأعلى من القيمة العادلة ناقص تكاليف البيع والقيمة في الاستخدام) | يتم مقارنة القيمة الدفترية بالتدفقات النقدية المستقبلية غير المخصومة |
| عكس خسارة انخفاض القيمة | مسموح به للأصول باستثناء الشهرة | غير مسموح به |
| الأصول المحتفظ بها للبيع | تصنيف وعرض منفصل، قياس بالقيمة الأقل من القيمة الدفترية والقيمة العادلة ناقص تكاليف البيع | لا يوجد تصنيف منفصل، الأصول تبقى ضمن تصنيفها الأصلي |
| تسلسل القيمة العادلة | تحديد رسمي لثلاثة مستويات من المدخلات (المستوى 1، 2، 3) | لا يوجد تسلسل رسمي للقيمة العادلة |
| الإفصاحات | متطلبات إفصاح شاملة للقيمة العادلة وإعادة التقييم | متطلبات إفصاح أقل تفصيلاً |
رغم التقارب بين المعايير الدولية (IFRS) ومعايير المحاسبة الأمريكية (US GAAP) في معالجة القيمة العادلة، إلا أن هناك بعض الاختلافات الرئيسية:
Test Your Understanding
شركة تمتلك مبنى بتكلفة 2,000,000 ريال واهتلاك متراكم 500,000 ريال. قررت الشركة تطبيق نموذج إعادة التقييم وكانت القيمة العادلة للمبنى 1,800,000 ريال. ما هو مبلغ فائض إعادة التقييم الذي سيتم الاعتراف به؟
أي من العبارات التالية صحيحة بخصوص الأصول المحتفظ بها للبيع؟
عند اختبار انخفاض قيمة الأصل، تكون القيمة القابلة للاسترداد هي: