Inventories
Definition and Importance of Inventory
المخزون هو التكاليف غير المنتهية المرتبطة بالبضائع المملوكة من قبل المنشأة والتي يُتوقع بيعها لاحقًا. يُعتبر من الأصول المتداولة في قائمة المركز المالي، إذ تنتقل من كونها أصولًا إلى مصروفات عند بيعها.
يُعد المخزون من أهم الأصول المتداولة للعديد من الشركات، حيث يمثل استثمارًا كبيرًا ويؤثر بشكل مباشر على الربحية والوضع المالي للشركة.
يظهر المخزون ضمن الأصول المتداولة، ويتم عرضه بالقيمة الأقل بين التكلفة وصافي القيمة القابلة للتحقق.
يظهر المخزون ضمن تكلفة البضاعة المباعة، والتي تؤثر مباشرة على إجمالي الربح.
Inventory Systems: Periodic vs. Perpetual
في نظام الجرد الدوري، لا يتم تحديث رصيد المخزون بشكل مستمر. بدلاً من ذلك، يتم تسجيل المشتريات في حساب "المشتريات"، ويتم تحديد رصيد المخزون وتكلفة البضاعة المباعة فقط في نهاية الفترة المحاسبية بعد إجراء الجرد الفعلي.
عند شراء بضاعة:
من حـ/ المشتريات XXX
إلى حـ/ النقدية / الذمم الدائنة XXX
عند بيع بضاعة:
من حـ/ النقدية / الذمم المدينة XXX
إلى حـ/ المبيعات XXX
(لا يتم تسجيل تكلفة البضاعة المباعة في وقت البيع)
في نهاية الفترة (بعد الجرد):
من حـ/ ملخص الدخل XXX
إلى حـ/ المخزون (أول المدة) XXX
إلى حـ/ المشتريات XXX
من حـ/ المخزون (آخر المدة) XXX
إلى حـ/ ملخص الدخل XXX
في نظام الجرد المستمر، يتم تحديث رصيد المخزون وتكلفة البضاعة المباعة بشكل مستمر مع كل عملية بيع أو شراء. يوفر هذا النظام معلومات فورية عن أرصدة المخزون وتكلفته في أي وقت.
عند شراء بضاعة:
من حـ/ المخزون XXX
إلى حـ/ النقدية / الذمم الدائنة XXX
عند بيع بضاعة:
من حـ/ النقدية / الذمم المدينة XXX
إلى حـ/ المبيعات XXX
ومن حـ/ تكلفة البضاعة المباعة XXX
إلى حـ/ المخزون XXX
| وجه المقارنة | نظام الجرد الدوري | نظام الجرد المستمر |
|---|---|---|
| تحديث الرصيد | في نهاية الفترة فقط | بشكل مستمر مع كل عملية |
| تكلفة البضاعة المباعة | تحسب في نهاية الفترة | تسجل مع كل عملية بيع |
| الحسابات المستخدمة | المشتريات، مردودات المشتريات، المخزون | المخزون، تكلفة البضاعة المباعة |
| مناسب لـ | الشركات الصغيرة، المخزون المحدود | الشركات الكبيرة، المخزون المتنوع |
Inventory Costing Methods (Cost Flow Assumptions)
تستخدم الشركات عدة طرق لتحديد تكلفة المخزون وتكلفة البضاعة المباعة. تعتمد هذه الطرق على افتراضات مختلفة حول تدفق التكلفة، وليس بالضرورة التدفق الفعلي للبضائع. يمكن أن يكون لاختيار الطريقة تأثير كبير على الربح المعلن والضرائب المستحقة.
Specific Identification Method: تتبع تكلفة كل وحدة بشكل منفصل من وقت الشراء حتى البيع. تستخدم للسلع باهظة الثمن أو الفريدة من نوعها.
First-In, First-Out (FIFO): تفترض أن الوحدات التي تم شراؤها أولاً يتم بيعها أولاً، وبالتالي فإن المخزون النهائي يتكون من أحدث المشتريات.
Last-In, First-Out (LIFO): تفترض أن الوحدات التي تم شراؤها مؤخراً يتم بيعها أولاً، وبالتالي فإن المخزون النهائي يتكون من أقدم المشتريات.
Weighted-Average Cost: تحسب متوسط تكلفة جميع الوحدات المتاحة للبيع خلال الفترة، وتستخدم هذه التكلفة المتوسطة لكل من المخزون النهائي وتكلفة البضاعة المباعة.
لنفترض أن شركة لديها البيانات التالية عن المخزون خلال شهر:
| التاريخ | البيان | الكمية | سعر الوحدة | الإجمالي |
|---|---|---|---|---|
| 1 يناير | مخزون أول المدة | 100 | 10 ريال | 1,000 ريال |
| 10 يناير | مشتريات | 200 | 12 ريال | 2,400 ريال |
| 20 يناير | مشتريات | 150 | 15 ريال | 2,250 ريال |
| الإجمالي المتاح للبيع | 450 | - | 5,650 ريال | |
إذا كان المخزون النهائي في 31 يناير هو 150 وحدة، فسيتم حساب تكلفته كما يلي:
المخزون النهائي (150 وحدة):
تكلفة البضاعة المباعة (300 وحدة):
المخزون النهائي (150 وحدة):
تكلفة البضاعة المباعة (300 وحدة):
متوسط تكلفة الوحدة:
المخزون النهائي (150 وحدة):
تكلفة البضاعة المباعة (300 وحدة):
Lower of Cost or Market (LCM) Rule
وفقاً لمبدأ الحيطة والحذر، يجب تقييم المخزون بالأقل بين تكلفته التاريخية وقيمته السوقية. تهدف هذه القاعدة إلى تجنب المبالغة في تقييم الأصول وضمان الاعتراف بالخسائر المحتملة في الفترة الحالية.
يمكن تطبيق قاعدة الأقل بين التكلفة أو السوق بعدة طرق، منها:
لنفترض أن شركة لديها البيانات التالية عن المخزون في نهاية السنة:
| الصنف | التكلفة | سعر البيع المقدر | تكاليف الإتمام والبيع | صافي القيمة القابلة للتحقق (NRV) | القيمة الدفترية (الأقل بين التكلفة و NRV) |
|---|---|---|---|---|---|
| أ | 10,000 | 15,000 | 3,000 | 12,000 | 10,000 |
| ب | 8,000 | 9,000 | 2,000 | 7,000 | 7,000 |
| ج | 15,000 | 20,000 | 2,000 | 18,000 | 15,000 |
| د | 12,000 | 13,000 | 2,500 | 10,500 | 10,500 |
| الإجمالي | 45,000 | 57,000 | 9,500 | 47,500 | 42,500 |
من حـ/ خسائر هبوط قيمة المخزون 2,500 (8,000 - 7,000 + 12,000 - 10,500)
إلى حـ/ مخصص هبوط قيمة المخزون 2,500
ملاحظة: يتم إظهار المخزون في الميزانية بالقيمة الأقل (42,500) وليس بالتكلفة الأصلية (45,000)، ويتم الاعتراف بالخسارة في قائمة الدخل.
Inventory Errors and Their Financial Impact
تعتبر أخطاء المخزون من أكثر الأخطاء المحاسبية تأثيرًا على القوائم المالية، حيث تؤثر على كل من قائمة الدخل وقائمة المركز المالي لأكثر من فترة محاسبية.
| الخطأ | تأثير الفترة الحالية | تأثير الفترة التالية |
|---|---|---|
| المبالغة في مخزون آخر المدة | زيادة الربح (↑) | انخفاض الربح (↓) |
| التقليل من مخزون آخر المدة | انخفاض الربح (↓) | زيادة الربح (↑) |
ملاحظة: أخطاء المخزون تؤثر على فترتين متتاليتين بشكل متعاكس، حيث يتم تصحيح الخطأ تلقائيًا في الفترة التالية.
لنفترض أن شركة سجلت مخزون آخر المدة لسنة 2022 بمبلغ 120,000 ريال، بينما القيمة الصحيحة هي 100,000 ريال (مبالغة بمقدار 20,000 ريال).
يتضح مما سبق أن أخطاء المخزون تعتبر من الأخطاء "ذاتية التصحيح" Self-Correcting، حيث يتلاشى تأثيرها بعد فترتين متتاليتين. ومع ذلك، إذا تم اكتشاف الخطأ قبل إصدار القوائم المالية، يجب تصحيحه. أما إذا تم اكتشافه لاحقًا، فيجب معالجته وفقًا لمعايير المحاسبة الخاصة بتصحيح الأخطاء.
Inventory Disclosure Requirements
تتطلب معايير المحاسبة الدولية (معيار المحاسبة الدولي رقم 2) الإفصاح عن معلومات محددة تتعلق بالمخزون في القوائم المالية والإيضاحات المرفقة بها.
يتم تقييم المخزون بالتكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق، أيهما أقل. يتم تحديد التكلفة باستخدام طريقة المتوسط المرجح. تشمل تكلفة البضاعة تامة الصنع والإنتاج تحت التشغيل تكلفة المواد والعمالة المباشرة ونسبة من المصاريف الصناعية غير المباشرة.
| البند | 2023 | 2022 |
|---|---|---|
| مواد خام | 15,000,000 | 12,500,000 |
| إنتاج تحت التشغيل | 8,200,000 | 7,400,000 |
| بضاعة تامة الصنع | 20,500,000 | 18,300,000 |
| قطع غيار ومستلزمات | 2,300,000 | 1,800,000 |
| الإجمالي | 46,000,000 | 40,000,000 |
| مخصص المخزون بطيء الحركة | (1,500,000) | (1,200,000) |
| صافي المخزون | 44,500,000 | 38,800,000 |
بلغت قيمة المخزون المعترف بها كمصروف خلال السنة 320,000,000 ريال (2022: 280,000,000 ريال).
تم رهن مخزون بقيمة 10,000,000 ريال كضمان لقروض بنكية (إيضاح 15).
خلال العام، تم الاعتراف بخسائر هبوط في قيمة المخزون بمبلغ 800,000 ريال (2022: 600,000 ريال) نتيجة انخفاض أسعار بعض المنتجات في السوق.